Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Прямые налоги: понятие и виды классификаций).pdf

Оставшиеся 10% суммы расходов текущего периода в виде первоначальной стоимости основных средств (или расходов, изменяющих первоначальную стоимость) могут быть предъявлены в виде вычета из суммы налога, зачисляемого в федеральный бюджет РФ. Таким образом, сумма налога может быть снижена до нуля.

Инвестиционный налоговый вычет применяется в отношении объектов основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам. Использование данного вычета исключает дальнейший учет амортизационных отчислений в целях уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.^[27]

Изменения при распределении налоге на прибыль в 2018 году направлены на стимулирование экономического роста, отмечают чиновники. Несмотря на увеличение отчислений в федеральный бюджет, региональные власти смогут оперировать значительными финансовыми ресурсами, которые помогут создать новые точки роста.

Вице-премьер Дмитрий Козак подчеркивает необходимость экономиче-

ского стимулирования регионов, которые показывают положительную динамику. В следующем году полная сумма прироста налога на прибыль будет оставаться в региональных бюджетах. Кроме того, власти будут предоставлять бюджетные кредиты и дотации с учетом эффективности работы регионов.^[28]

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели – пользователи недр в соответствии с законодательством РФ.

Объектом налогообложения признаются полезные ископаемые:

- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если та

кое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию в соответствии с законодательством РФ о недрах;

- добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ (а также арендуемых у иностранных государств или используемых на основании международного договора) на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование.

Не признаются объектом налогообложения:

- полезные ископаемые, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления;

- добытые геологические коллекционные материалы;

---

- полезные ископаемые, добытые из недр при использовании, реконструкции особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное или иное общественное значение;

- полезные ископаемые, добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение;

- дренажные подземные воды;

- метан угольных пластов.^[29]

Налоговая база устанавливается налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого, согласно ст.337 НК РФ их 16 видов.

Налогооблагаемой базой считается стоимость добытого полезного ископаемого. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет количество добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема. Применяется два метода расчёта количества: прямой и косвенный. В первую очередь используется прямой метод с помощью измерительных приборов, при невозможности его применения используется косвенный (расчетным способом по данным о содержании добытого полезного ископаемого в минеральном сырье). Статья 340 НК РФ определяет порядок оценки стоимости.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

В ст.342 НК РФ установлены ставки НДПИ в дифференцированной форме в зависимости от объекта обложения в пределах от 0 до 30 %. Ставка 0% применятся при добыче попутного газа, а 30% при добыче углеводородного сырья в Азовском и Балтийском море.

Законом от 30 сентября 2017 г. № 286-ФЗ внесены изменения в НК РФ. В части налога на добычу горючего природного газа предусмотрен налоговый вычет. Для получения вычета надо соблюсти несколько требований:

- недра находятся в акватории Черного моря (частично или полностью);

- месторождение не является новым;

- предприятие, осуществляющее добычу, зарегистрировано в Республике Крым или в г. Севастополь до 2017 года;

- в отчетном налоговом периоде были произведены траты на основные средства (приобретение, доставка, ведение в эксплуатацию), которые включены в программу инвестиционного развития газотранспортной системы РК и Севастополя.^[30]

Проанализируем отчет о поступлении по видам налогов (в том числе НДПИ) в консолидированный бюджет РФ по таблице 2, расположенной выше.

Абсолютный прирост налога НДПИ в 2017г. составил 1 201 млрд.руб. (41%).

Удельный вес НДПИ в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2016г. составил 21,25% от суммы всех налогов, представленных в таблице, в 2017г. – 25,01%.

---

Мы видим увеличение удельного веса НДПИ в консолидированном бюджете Российской Федерации в 2017г. в виде 3,76%.

Водный налог

Введён 1 января 2005 года вместо Федерального закона "О плате за пользование водными объектами" утратившего силу 31 декабря 2004 года и регламентируется главой 25.2 НК РФ.

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие водопользование в соответствии с законодательством РФ.

Объектами налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

1) забор воды из водных объектов;

2) использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;

3) использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;

4) использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.^[31]

В статье 333.9 НК РФ перечислены виды водопользования, не являющиеся объектом налогообложения (всего 15 пунктов).

Забор воды из водных объектов не является объектом налогообложения в следующих случаях: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы, а также термаль-

ных вод; забор из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; забор из водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов, забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод.

Использование акватории водных объектов не является объектом налогообложения в следующих случаях: для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов; для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов; для рыболовства и охоты.

Не облагаются также водным налогом такие виды водопользования, как: использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений; особое пользование водными объектами для обеспече

ния нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан.

---

Налоговая база определяется отдельно в отношении каждого водного

объекта. Ставки налога дифференцированы по экономическим районам, бассейнам рек, озер, морей и объектам налогообложения и устанавливаются федеральным законодательством.^[32]

Земельный налог

Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.^[33]

Пункт 2 статьи 389 НК РФ указывает на земельные участки, не являю

щиеся объектом налогообложения:

1) изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

2) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;

4) из состава земель лесного фонда;

5) ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;

6) входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой является кадастровая стоимость земельного участка.

Для ряда категорий налогоплательщиков налоговая база уменьшается

на необлагаемую сумму в размере 10 тысяч руб.:

– Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные

кавалеры ордена Славы;

– инвалиды I и II групп инвалидности;

– инвалиды с детства;

– ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны

и инвалиды боевых действий и другие категории налогоплательщиков.

Освобождаются от налогообложения: организации и учреждения уголовно-исполнительной системы Министерства юстиции РФ – в отношении земельных участков, предоставленных для непосредственного выполнения возложенных на эти организации и учреждения функций; организации - в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными

---

дорогами общего пользования; религиозные организации - в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного назначения; общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, – в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности; физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации, а также общины таких народов - в отношении земельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и

промыслов; организации - резиденты особой экономической зоны – в отно-

шении земельных участков, расположенных на её территории; организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково", - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково"; судостроительные организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны, - в отношении земельных участков, занятых принадлежащими им на праве собственности и используемыми в целях строительства и ремонта судов зданиями, строениями, сооружениями производственного назначения; организации - участники свободной экономической зоны - в отношении земельных участков, расположенных на её территории. ^[34]

Ставки налога устанавливаются нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных образований, но не могут превышать:

0.3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом и инженерной инфраструктурой жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для лич

ного подсобного хозяйства; 1.5% в отношении прочих земельных участков.

Налоговым периодом признается календарный год.

Транспортный налог

Федеральным законом от 24 июля 2002 г. №110-ФЗ раздел IX НК РФ дополнен главой 28 «Транспортный налог», которой устанавливается порядок применения транспортного налога.^[35]

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транс-

портные средства, признаваемые объектом налогообложения.

---