Файл: Налог на прибыль организаций (Сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходной части бюджета и проблемы взимания в современных условиях).pdf

Налоговая база АО МЗ «Уссурийский» - это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение размера прибыли.

А если налогоплательщик доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав получил в натуральной форме? Такие доходы для целей налогообложения учитываются по нормам, установленным статьей 40 Налогового кодекса РФ, то есть исходя из цены, указанной сторонами сделки. Это же правило распространяется также и на прочие доходы.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется АО МЗ «Уссурийский» самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму прочих доходов; сумму прочих расходов; прибыль (убыток) от прочих операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. АО МЗ «Уссурийский» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Следует обратить внимание на то, что цена товаров, работ и услуг определяется для целей налогообложения в соответствии с положениями ст.40 части первой Налогового кодекса РФ.

При налогообложении применяется цена товаров, указанная сторонами сделки.

Предлагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Налоговое законодательство определяет только четыре случая, в которых налоговые органы вправе проверять правильность применения цен по сделкам.

Налогооблагаемая прибыль

Прибыль (убыток) от реа-лизации продукции (работ, услуг)

Прибыль (убыток) от реализации имущества предприятия, включая земельные участки

Доходы от прочих операций, уменьшенные на сумму расходов от прочих операций

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без косвенных налогов

Выручка от реализации основных средств и иного имущества по продажной цене, включая земельные участки

Остаточная (первоначальная) стоимость основных средств и иного имущества, умноженная на индекс инфляции (устанавливается Правительством РФ)

Себестоимость продукции (скорректированная для целей налогообложения)

Рисунок 2.2 - Формирование прибыли АО МЗ «Уссурийский»

Источник: составлено автором

2.4 Налоговый учет формирования доходов и расходов на предприятии

Объектом обложения по налогу на прибыль организаций в соответствии со ст. 247 ч. II НК РФ [1] признается прибыль, полученная налогоплательщиком. При этом прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. К доходам, учитываемым для целей налогообложения прибыли, относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, внереализационные доходы. НК определяет перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли. Доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Налоговый учёт АО МЗ «Уссурийский» подтверждает:

1) первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;

2) аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;

3) расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации в АО МЗ «Уссурийский» определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

1) материальные расходы;

2) амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;

3) расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам в АО МЗ «Уссурийский» относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

1) на расходы, относящиеся к реализованной продукции;

2) расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции в АО МЗ «Уссурийский» не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.

2.5 Анализ порядка расчета и уплаты налога на прибыль

Исследуемое предприятие применяет общепринятый режим налогообложения исчисляет и уплачивает все налоги, предусмотренные налоговым законодательством Российской Федерации.

Согласно п.1 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" [3]. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством Российской Федерации порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных, страховых организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), исчисленного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету Российской Федерации), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (далее - налогооблагаемая прибыль (убыток)), рассчитанной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Применение Положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе при возникновении налогооблагаемых и (или) балансовых убытков.

Самое заметное изменение - это снижение с 1 января 2009 года ставки налога на прибыль до 20 процентов. Кроме того, Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 305-ФЗ изменено и распределение налога между бюджетами: в федеральный бюджет необходимо перечислять налог по ставке 2 процента, а в бюджет субъектов РФ - по ставке 18 процентов.

Предприятия, которые применяют ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», должны откорректировать вступительное сальдо отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Таким образом, нормировать проценты по долговым обязательствам можно будет по повышенным лимитам (ранее по долговым обязательствам в рублях она равнялась ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по обязательствам в иностранной валюте – 15%).

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, которые выданы:

– в одинаковой валюте;

– на те же сроки;

– под аналогичные обеспечения;

– в сопоставимых объемах.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов – физических лиц или юридических лиц, считаются несопоставимыми.

Если такие обязательства есть, предельная величина процентов рассчитывается исходя из их среднего уровня. Отказаться от данных расчетов и определять предельную величину расходов исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, организация больше не сможет.

В пункте 1 статьи 269 Налогового кодекса РФ [1] сказано, что расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по сопоставимым долговым обязательствам.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по сопоставимым долговым обязательствам.

Средний уровень процентов (СУП) по всем сопоставимым долговым обязательствам рассчитывается следующим образом:

1. Определите отношение суммы произведений всех полученных долговых обязательств и процентных ставок по ним к сумме всех полученных долговых обязательств.

2. Рассчитайте величину максимального отклонения (ВМО) от среднего уровня процентов (СУП).

Для этого надо увеличить результат действия (1) на 20 процентов:

ВМО = СУП × 20%.

3. Определите предельную ставку (ПС), по которой могут быть рассчитаны проценты в целях налогообложения.

Этот показатель определяется путем сложения результатов действий (1) и (2):

ПС = СУП + ВМО.

4. Сравните фактическую ставку, по которой начисляются проценты (ФС) по каждому долговому обязательству, с предельной ставкой процентов (ПС).

Если по результатам сравнения окажется, что ФС > ПС, то в состав расходов включается сумма процентов, рассчитанная исходя из предельной ставки процентов (ПС). Сумма процентов, превышающая предельный размер, при исчислении налога не учитывается.