Файл: Налог на прибыль организаций (Сущность налога на прибыль, его роль в формировании доходной части бюджета и проблемы взимания в современных условиях).pdf

Рассмотрим расчет налога на прибыль на предприятии.

Доходы от реализации АО МЗ «Уссурийский» составили 924080 тыс. руб.

Внереализационные доходы – 15518 руб.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации – 836991 тыс. руб.

Внереализационные расходы – 73406 тыс. руб.

Налогооблагаемая база = 924080 + 15518 - 836991 - 73406 = 27210 тыс. руб.

Налоговая база АО МЗ «Уссурийский» = 27210 тыс. руб.

Ставка налога на прибыль – всего – 20%:

- в федеральный бюджет – 2,0%;

- в бюджет субъекта Российской Федерации – 18%.

Сумма исчисленного налога на прибыль – всего = 27210 * 20% = 5442 тыс. руб.:

- в федеральный бюджет = 27210 * 2,0% = 544 тыс. руб.

- в бюджет субъекта Российской Федерации = 27210 * 18,0% = 4898 тыс. руб.

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ПУТИ ИХ РЕШЕНИЯ

Во время планового ремонта производственного оборудования предприятие заменяет отдельные узлы и агрегаты. Причем снятые узлы ремонтируют и впоследствии используют. Доходы увеличить нужно. Материальные ценности, полученные предприятием при ремонте основных средств, учитывают при налогообложении прибыли в составе внереализационных доходов на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ по рыночной стоимости. При их оценке применяют правила статьи 40 НК РФ. При этом в случае использования таких материалов в производстве для последующих ремонтов или реализации оснований для отнесения их рыночной стоимости на расходы в налоговом учете Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Включить в состав расходов стоимость безвозмездно полученных предприятием материальных ценностей можно только в отношении имущества, которое выявлено при инвентаризации или получено при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств. В соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ [1] стоимость материально-производственных запасов, которая может быть учтена в составе материальных расходов, определяется в налоговом учете как сумма налога на прибыль, исчисленная с их рыночной стоимости.

Производственная организация только начинает свою деятельность. Расходы на изготовление продукции уже есть, а доходов от реализации за 2007 год нет. Можно ли учесть эти расходы при налогообложении прибыли и показать в декларации убыток налогового периода?

Согласно статье 318 НК РФ, при применении метода начисления действуют различные правила учета прямых и косвенных расходов. Перечень прямых расходов определяется налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике, а все остальные расходы относятся к косвенным.

Прямые расходы включают в расходы текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены в соответствии со статьей 319 НК РФ. Косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам этого периода.

Прямые расходы на производство следует учитывать после начала реализации продукции в соответствии с правилами статьи 319 НК РФ.

Предприятие подавало документы на участие в конкурсе по выбору поставщика энергетического оборудования. За участие оно заплатило сбор. Конкурс предприятие не выиграло и сумму сбора ему не возвратили. Можно ли учесть эту сумму в расходах при налогообложении прибыли?

Статьей 252 НК РФ установлены критерии, в соответствии с которыми затраты учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Так, расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты налогоплательщика (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ [1], убытки). Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Обоснованность расходов должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях предприятия получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, расходы организации по участию в конкурсных торгах, которые проиграны, могут быть признаны для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов. Но в том случае, если они понесены в связи с выполнением требований, предъявляемых организатором торгов к участникам, и не возвращаются при проигрыше.

К таким расходам, в частности, могут быть отнесены затраты по уплате сбора за участие в конкурсе, по приобретению конкурсной документации и оплате банковской гарантии. Указанные расходы, подтвержденные документально, признают в налоговом учете единовременно.

Работник предприятия за 2012 год отработал сверхурочно 145 часов. Переработку ему оплатили. А затраты включили в расходы по статье 255 НК РФ. Нет ли здесь нарушения налогового законодательства? Ведь работник по Трудовому кодексу РФ не должен работать сверхурочно более 120 часов.

Нарушений налогового законодательства здесь нет.

В соответствии со статьей 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда включаются любые начисления работникам, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные законодательством, трудовыми или коллективными договорами. Среди этих выплат есть и надбавки за сверхурочную работу (п. 3 ст. 255 НК РФ).

Порядок привлечения к сверхурочной работе установлен статьей 99 ТК РФ, согласно которой длительность таких работ для каждого работника не должна превышать четырех часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год. Оплата производится в соответствии с положениями статьи 152 ТК РФ. Причем сверхурочная работа должна быть оплачена в повышенном размере независимо от того, соблюден порядок привлечения к сверхурочным работам или нет.

Учитывая, что трудовое законодательство обязывает работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, даже привлекаемого к сверхурочной работе с нарушением установленных ограничений, такие затраты в целях налогообложения прибыли относятся к расходам на оплату труда.

Уменьшить налоговые платежи стремится любое предприятие. К примеру, широко известны способы оптимизации налога на прибыль. Правда, «легальная оптимизация» имеет свои нюансы, в которых главному бухгалтеру необходимо хорошо разбираться.

Сегодня налоговые контролеры научены в распознании «методов оптимизации» налога на прибыль. Список этих методов не следует закону, а сущность подобных «уловок» давно всем известна. Одним из примеров может служить заключение фиктивного договора с компанией, на счет которой перечисляются денежные средства. Далее эта сумма за вознаграждение фиктивному партнеру возвращается к хозяину, и все остаются довольными. Но не все так просто. Сразу хотим вас заверить, что подобные операции могут возбудить интерес налоговых контролеров при отсутствии обоснованности сделки.

По закону, для целей налогообложения принимаются расходы, отвечающие требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса – экономическая оправданность и документальное подтверждение.

Однако никто не хочет платить большие налоги, вот и приходится бухгалтерам фантазировать на тему «легальной оптимизации».

Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК). В качестве законного перечня расходов применяется глава 25 Налогового кодекса. Чтобы избежать нежелательных трений с налоговиками, не стоит самовольно расширять этот список. Поэтому рассмотрим 10 законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не каждая организация может обойтись без убытков. Как их списать, куда и как при этом уменьшить налог на прибыль?

Налоговый кодекс дает по этому поводу объяснение в пункте 2 статьи 265. Так, например, к внереализационным расходам приравниваются потери в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в отчетном (налоговом) периоде (подп. 1 п. 2 ст. 265 НК) [1].

Убытки должны погашаться по сроку давности: сначала самые поздние, потом – более ранние. Перенос убытка на будущее возможен в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен (п. 2 ст. 283 НК).

Если фирма планирует расширить сферу своей деятельности либо провести анализ стабильности своего положения, ей следует изучить ситуацию на рынке, потенциальных конкурентов, возможность возникновения рисков. Для этих целей можно воспользоваться консультационными услугами, а также услугами маркетолога.

Такие услуги принимаются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, – «расходы на консультационные и иные аналогичные услуги» (подп. 15 п. 1 ст. 264 НК). Что касается маркетинговых исследований, то бухгалтер может списать их на расходы по текущему изучению (исследованию) конъюнктуры рынка, сбору информации. Следует заметить, что последние должны быть непосредственно связанны с производством и реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 27 п. 1 ст. 264 НК). Иначе необоснованность занижения базы по налогу на прибыль вызовет подозрения налогового инспектора. При этом нужно доказать не только обоснованность таких затрат, а также их актуальность для фирмы в текущий период.

Многие компании узнают «по лицу» их товарного знака, который является не только специфичным отличием от других фирм, но и «признаком узнаваемости» у покупателей.

Использовать его можно на продукции, визитках сотрудников, в рекламных целях. При этом расходы, связанные с использованием товарного знака, учитывают как периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (подп. 37 п. 1 ст. 264 НК). Под эту статью расходов попадают также платежи за пользование правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности.

Статус фирмы отражает не только стабильное положение на рынке или конкурентоспособность продукции, но и внешний вид сотрудников. Покупатель более доверительно отнесется к той фирме, которая предложит себя красиво. Об этом стоит позаботиться, а также учесть тот факт, что затраты на форменную одежду принимаются в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК).

Существуют конкретные условия, изложенные в письме Минфина от 1 ноября 2005 г. № 03-03-04/2/99. Чиновники считают, что реквизиты фирмы (логотип или товарный знак) должны непосредственно наноситься на униформу, а не на галстук или косынку, а также требуют обосновывать экономическую необходимость такой операции.

В трудовых договорах следует предусмотреть обязательное ношение формы и цель такого ношения. Так форменная одежда призвана отражать специфику предприятия и принадлежность сотрудника к конкретной фирме.

Фирма может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Направлять сотрудников разрешается в российские образовательные учреждения, имеющими соответствующую лицензию, либо в иностранные образовательные учреждения положенного статуса.

Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей:

• использование льгот при уплате налогов;
• разработка грамотной учетной политики;
• контроль за сроками уплаты налогов (использование налогового календаря).

Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, организации необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора. Это поможет фирме избежать проблем с налоговыми инспекторами.

Заключение

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог и его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата. В настоящее время плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, включая кредитные, страховые организации, а также созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, а также филиалы и другие обособленные подразделения этих предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский) счет.