Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета).pdf

Отдел бухгалтерского учета организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в бухгалтерских регистрах и составление отчетов. В бухгалтерии организации весь синтетический и аналитический учет ведется на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».

Бухгалтера организации получают основную учетную документацию, на основе которой заполняются соответствующие журналы-ордера.

Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерским учетом, ведет Главную книгу, составляет баланс и другие формы финансовой отчетности.

Главный бухгалтер отчитывается перед руководителем предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, учет, презентацию полного и достоверного учета. Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение экономических операций, осуществляемых с законодательством Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с получением и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитных, расчетных и денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.

Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты в организации являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13).

Расходы будущих периодов списываются равномерно.

Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих

форм:

• форма №1 - «Бухгалтерский баланс»;
• форма №2 - «Отчет о финансовых результатах»;
• форма №3 - «Отчет об изменении капитала»;
• форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»;
• форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
• форма №6 - «Отчет о целевом использовании средств».

Элементы баланса организации заполняются на основе данных

Главной книги и на основе баланса соответствующих счетов, перечисленных в строках баланса. До составления баланса обороты и остатки согласовываются со счетами главной книги в конце отчетного периода.

---

Отчет о финансовых результатах организации содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:

а) о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);

б) о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;

в) о прибыли (убытках) от внереализационной деятельности;

г) о прочих доходах и расходах.

д) о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в специализированной программе «1С Предприятие».

2.3 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Север Групп Энерго"

Несмотря на сходство операций, налоговый и бухгалтерский учет имеют много различий.

Основные из них следующие:

-Задачи учетов. Бухгалтерский учет предназначен для предоставления наиболее полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия. Налоговый учет позволяет определить основу для расчета налога на прибыль..

-Нормативные и законодательные акты, которые составляют принципы учетов.

-Порядок определения доходов и расходов. При наличии одних и тех же операций учетная и налоговая прибыль могут существенно различаться, хотя часто значения этих понятий одинаковы.

В третьем случае существуют такие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом как:

• постоянные и временные разницы;
• постоянное налоговое обязательство;
• отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;
• условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
• текущий налог на прибыль.

В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые делятся на постоянные и временные.

---

Таблица 5

Виды разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами/расходами

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
	Постоянная разница	Временная вычитаемая разница	Временная налогооблагаемая разница
Доходы/расходы признаны в бухгалтерском учете отчетного периода	Доходы/расходы не будут признаны в налоговом учете ни в отчетном, ни в будущих периодах	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к уменьшению налога на прибыль в будущем	Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к увеличению налога на прибыль в будущем

Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (как в отчетном, так и в последующие периоды).

Постоянные разницы возникают в результате:

• превышения фактических расходов над расходами для целей налогообложения. К таким расходам относятся нормируемые затраты - расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам, расходы на страхование и т.д.;
• непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности;
• формирования убытка, перенесенного на будущее, который через определенное время не может быть принято для целей налогообложения и т.д.

Возникновение постоянных разниц приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).

Постоянным налоговым обязательством (ПНО) является сумма, которая увеличивает подоходный налог в этом отчетном периоде.

ПНО = ПР х С , где

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете ПНО отражается - Дт 99 Кт 68.

Временными разницами (ВР) являются доходы и расходы, учитываемые в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующие отчетные периоды.

Наличие временных разниц приводит к формированию отложенного подоходного налога (ОНП).

Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая которая влияет на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в следующие отчетные периоды.

---

Временные разницы делятся на:

• вычитаемые (ВВР). ВВР увеличивают бухгалтерскую прибыль;
• налогооблагаемые (НВР). НВР уменьшают бухгалтерскую прибыль.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) формируются в результате:

• применения различных методов расчета амортизации;
• использования различных способов признания коммерческих и управленческих затрат в стоимости проданной продукции;
• применения различных правил признания остаточной стоимости при продаже основных средств;
• убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения подоходного налога в отчетном периоде и т.д.

Вычитаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового актива (ОНА).

Отложенным налоговым активом является сумма налога на прибыль, который в течение следующих отчетных периодов будет отнесен на уменьшение расчетов с бюджетом по подоходному налогу.

Сумму ОНА определяют по формуле:

ОНА = ВВР х С, где

ВВР - вычитаемая временная разница;

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается записью: Дт 09 Кт 68.

По мере уменьшения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных налоговых активов отражается - Дт 68 Кт 09.

Налогооблагаемые временные разницы (НВР) формируются в результате:

• применения различных методов расчета амортизации;
• отсрочки или рассрочки по уплате подоходного налога;
• применения различных правил отражения расходов по обслуживанию кредитов и займов и т.д.

Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового обязательства (ОНО).

Отложенное налоговое обязательство представляет собой налог на прибыль, который увеличит обязательства перед бюджетом в будущих отчетных периодах. Расчет производят по формуле:

ОНО = НВР х С, где

НВР - налогооблагаемые временные разницы;

С - ставка налога на прибыль.

В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается - Дт 68 Кт 77.

По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных обязательств отражается - Дт 77 Кт 68.

Сумма подоходного налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, называется условным расходом - УР, (условным доходом - УД).

Сумма условного расхода рассчитывается по формуле:

(УР) = ЧП х С, где

БП - чистая прибыль по данным строки 140 Отчета о прибылях и убытках.

---

УР отражается - Дт 99 Кт 68.

Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль для целей налогообложения.

ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО,

ТН = НП х С, где

НП - налогооблагаемая прибыль.

Таблица 6

Взаимосвязь показателей

бухгалтерского и налогового учета

Показатели бухгалтерского учета	Постоянные разницы	Временные разницы		Показатели налогового учета
Доходы	Постоянные	Вычитаемые разницы	Налогооблагаемые разницы	Доходы
Расходы	разницы			Расходы
Прибыль/убыток	х	х	х	Налоговая
(с.1-с.2)				база
Ставка налога на прибыль
Условный расход по налогу на прибыль (с. 3хс.4)	Постоянное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Отложенный налоговый актив (с.1хс.4)	Отложенное налоговое обязательство (с.1хс.4)	Текущий налог на прибыль (с.3хс.4)

Пример: Согласно учетным записям получены доходы и расходы по обычным (счет 90) и прочим (счет 91) видам деятельности и отражаются в отчетном периоде в нижерасположенной таблице:

Таблица 3.7 - Учет доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности в ООО «Север Групп Энерго»

Таким образом, прибыль для налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет: 92980 (6 3700 + 29280).

Прибыль для целей налогообложения по данным налогового учета 86700 руб.

Налог на прибыль по декларации 17340 руб. (86700 * 20%).

Таблица 7

Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль

Показатель	Расчет
1. Условный расход по налогу на прибыль (УР)	92980*20%=18596	99ур	68
2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО)	(5600-3500)*20%+(30000- 21000)*20%=1800+420=2220	99пно	68
3. Отложенный налоговый актив (ОНА)	(48000-34000)*20%=2800	09она	68
4. Отложенное налоговое обязательство (ОНО)	(124 000 - 93 000) * 20% = 6 200	68	77оно
5. Текущий налог на прибыль (ТН)	18596+ 2220 + 2 800 - 6200= 17416	х	х

Между тем, регистры бухгалтерского учета по корректировке бухгалтерской прибыли не могут быть использованы в качестве регистров налогового учета.

---