Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета).pdf

Деятельность любой организации, действующей в рамках рыночной экономики, независимо от ее формы и сферы, предполагает получение доходов и реализацию прямых и косвенных затрат. Они являются одним из основных значений для расчета финансовых показателей компании. Правильное распределение затрат на прямые и косвенные даст возможность не только правильно вести учет, уменьшать подоходный налог, но и оптимизировать работу организации в целом.

При возникновении разницы между данными бухгалтерского и налогового учета организации должны опираться на ПБУ 18/02.

Доходы и расходы, составляющие бухгалтерскую прибыль (убыток), то есть учитываются в целеях бухгалтерского учета, но исключаются из налоговой базы подоходного налога, как в текущем отчетном периоде, так и во все последующие отчетные периоды, в соответствии с пунктом 4 ПБУ 18/02 и являются постоянными разницами. То есть постоянные разницы - это различия в бухгалтерском и налоговом учете, которые никогда не будут устранены.

В организациях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Согласно ПБУ 18/02 организации имеют право самостоятельно определить порядок формирования информации о постоянных разницах (в бухгалтерских справках, электронных таблицах, иных регистрах). Аналитический учет предполагает не только распределение отдельных субсчетов, но и выделение отдельных сумм и данных. Постоянные разницы могут отражаться в бухгалтерском учете по специальным субсчетам на счетах бухгалтерского учета, по которым отражаются активы и обязательств, которые производят постоянные разницы.

Согласно пункту 7 ПБУ 18/02 постоянное налоговое обязательство понимается как сумма налога, которая ведет к

увеличению налоговых платежей. Постоянным налоговым обязательством является сумма подоходного налога, определяемая как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, к ставке подоходного налога, установленной законодательством Российской Федерации.

Обязательное налоговое обязательство признается в отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по подоходному налогу в отчетном периоде. Сумма обязательного налогового обязательства может рассчитываться на основе суммы всех постоянных разниц (для всех доходов и всех расходов), которые возникли в этом отчетном (не налоговом и бухгалтерском) периоде, определяемом методом аналитического учета.

Отчетные периоды подоходного налога - это первый квартал, шесть месяцев и девять месяцев календарного года, а для налогоплательщиков - расчет ежемесячных авансовых платежей на основе фактической полученной прибыли, месяца, двух месяцев, трех месяцев и т. д., до конца календарного года. Это позволяет, в основном, комбинировать периоды налоговой и промежуточной финансовой отчетности. Налоговый период подоходного налога- это календарный год, который совпадает с отчетным периодом для целей бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете ООО «Север Групп Энерго» постоянное налоговое обязательство отражается на отдельном субсчете следующим образом:

Таблица 11

Отражение налогового обязательства

ООО «Север Групп Энерго» в январе осуществил безвозмездную передачу объекта основных средств коммерческой организации. Начальная стоимость объекта (без НДС) - 90 000 рублей, начислена амортизация на момент передачи - 35 000 рублей.

Организация определяет доходы и расходы методом начисления, авансовые платежи по подоходному налогу выплачиваются ежемесячно на основании полученной фактической прибыли.

Согласно пункту 29 ПБУ 6/01 стоимость объектов ОС, которые утилизируются или постоянно не используются для производства, выполнения работ и оказания услуг или для нужд управления организацией, подлежат списанию с учета. Выбытие объекта ОС происходит случае его безвозмездной передачи.

Сокращение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в этом случае основных средств в соответствии с пунктом 2 ПБУ 10/99 признается как расходы организации. В то же время, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, расходы, связанные с продажей, выбытием и списанием основных средств, признаются в качестве операционных расходов организации.

В целях налогообложения прибыли согласно пункту 16 статьи 270 НК РФ затраты организации в форме стоимости безвозмездно переданного имущества не учитываются.

В этом случае сумма затрат, учитываемых при формировании учетной прибыли, превышает сумму затрат, принятых для целей налогообложения прибыли. Этот избыток является постоянной разницей.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи, используя такие наименования субсчетов:

01-1 «Основные средства в эксплуатации»;

01-2 «Выбытие основных средств»;

91-2-2 «Постоянные разницы».

Таблица 12

Списание убытка от передачи объекта ОС

В соответствии с ПБУ 18/02 стоимость безвозмездно передаваемых основных средств и расходы, связанные с ней, называются постоянными разницами. В том случае постоянная разница составляет 35 000 рублей, то есть остаточная стоимость объекта.

Постоянное налоговое обязательство, возникшее в организации в январе и составляющее 7 000 рублей (60 000 х 20%), увеличит подоходный налог организации и будет отражено в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Таблица 13

Отражение суммы налогового обязательства

Появление ПНО означает, что некоторые доходы признаются только в бухгалтерском учете для целей налогообложения или некоторые расходы отражаются только в бухгалтерских отчетах. В связи с этим появляется ситуация, когда прибыль на основе данных бухгалтерского учета меньше налогооблагаемой прибыли. Постоянное обязательство рассчитывается как расходы, которые принимаются в бухгалтерском учете (доходы, учитываемые в налоговой отчетности), умноженные на 20%.

Одним из значений, для которых рассчитываются и учитываются приведенные выше значения, являются объяснением разницы в размере прибыли в соответствии с данными бухгалтерского учета и налоговой отчетности.

2.4. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития налогового и бухгалтерского учета

Налоговый учет отличается от бухгалтерского целями, нормативной базой, методом получения данных, формами отчетов, правилами ведения учета, а также составом субъектов и пользователями. Это позволяет выделить его в отдельный вид учета.

Однако налоговый учет тесно связан с бухгалтерским, он базируется на нем, именно на основе данных бухгалтерского учета рассчитывается налоговая база организации по большинству налогов. Статья 54 НК РФ устанавливает, что налоговая база исчисляется с использованием данных регистров бухгалтерского учета и (или) иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению, либо связанных с налогообложением.

Таблица 14

Сравнительная характеристика

бухгалтерского и налогового учетов

Продолжение таблицы 14

Исходя из целевых задач бухгалтерского и налогового учета, они регламентируются независимо друг от друга.

Таким образом, формирование информации о финансовых результатах и распределении прибыли регламентируется целым перечнем нормативных актов бухгалтерского и налогового учета.

В настоящее время ведется активная работа по выявлению всей совокупности различий, имевших место в бухгалтерском и налоговом учетах с целью их устранения и последующей разработки общих правил по определению налогооблагаемой базы, которые аналогичны правилам бухгалтерского учета. Существенным в этой работе является то обстоятельство, что теперь победила концепция, согласно которой именно правила налогового учета должны приближаться к правилам бухгалтерского учета. В значительной степени это объясняется тем, что бухгалтерский учет России должен ориентироваться на МСФО. Началом этой масштабной работы по сближению налогового учета с бухгалтерским учетом в рамках дорожной карты национальной предпринимательской инициативы «Совершенствование налогового администрирования» стали поправки, содержащиеся в проекте федерального закона № 375042-6, вносимые в главу 25 НК РФ. В частности, предлагается исключить из налогового учета понятие суммовых разниц, а разницы, возникающие по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, но подлежащие оплате в рублях, считать курсовыми. После внесения этих изменений в налоговом учете, так же как и в бухгалтерском учете, будет применяться единое понятие «курсовые разницы».

Одновременно планируется дать возможность налогоплательщикам списывать на расходы стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более одного отчетного периода исходя из срока полезного использования и иных экономически обоснованных показателей. Это позволит им производить поэтапное списание малоценных предметов по аналогии с бухгалтерским учетом. И, наконец, планируется внести изменения в порядок признания в расходах по налогу на прибыль убытка от уступки права требования. Если в бухгалтерском учете убыток от уступки права требования признается исходя из временной определенности осуществленного факта хозяйственной деятельности, то согласно ст. 279 НК РФ такой убыток в состав расходов включается частями: 50% на дату уступки и 50% по истечении 45 календарных дней с даты уступки.

Планируются и другие изменения и дополнения в главу 25 НК РФ. Важную роль в сближении налогового учета с бухгалтерским учетом играют сами организации при формировании ими учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета. Существуют положения, требующие применения единых принципов и подходов при отражении фактов хозяйственной жизни в бухгалтерском и налоговом учетах, такие как: