Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета).pdf

Расхождения между БУ и НУ возникают из-за различных требований законодательных актов, регулирующих эти два типа учета, а также из-за различных подходов к учету, отраженных в бухгалтерской и налоговой учетной политике.

Различия между бухгалтерскими учетными записями и НУ отражены в бухгалтерском учете, что позволяет сравнить условные расходы (доходы) по подоходному налогу и текущему подоходному налогу.

Согласно п. 2 ст. 252 Налогового кодекса все расходы организаций делятся на расходы, связанные с производством и продажами, и внереализационные расходы. В свою очередь, расходы организаций, связанных с производством и продажами, подразделяются на прямые и косвенные затраты (статья 318 Налогового кодекса Российской Федерации). В то же время косвенные расходы определенного периода полностью включаются в сокращение доходов от производства и продажи этого периода. Что касается прямых затрат, для них существует другая процедура. Сумма прямых расходов, понесенных в отчетный (налоговый) период, также уменьшает доходы от продажи этого периода, за исключением суммы прямых затрат, распределенных на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не проданной в этом период.

В статье 318 Налогового кодекса РФ изложено общее правило разделения расходов организации на прямые и косвенные. Порядок определения затрат на торговые операции указан в ст. 320 Налогового кодекса.

Расходы на продажи отражаются на счете 44 «Расходы на продажу». Торговые организации концентрируют все свои расходы на счете 44, назвав их издержками обращение. В небольших коммерческих предприятиях чаще всего используются счета 20 и 44.

Издержки обращения для целей налогообложения в ООО «Север Групп Энерго» формируются в течение месяца в соответствии с общими правилами, установленными главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. К ним относятся заработная плата, амортизация, складские расходы, аренда, услуги комиссионеров, другие экономически обоснованные и документированные услуги сторонних организаций, а также другие расходы, связанные с приобретением и продажей товаров.

Общая схема учета стандартных затрат в ООО «Север Групп Энерго» выглядит следующим образом:

• Д 20, 44 - К 10, 21 - материальные затраты;
• Д 20, 44 - К 70 - затраты на оплату труда;
• Д 20, 44 - К 69 - отчисления в фонды социального страхования и обеспечения;
• Д 20, 44 - К 01, 02 - амортизационные отчисления;
• Д 20 - К 23 - затраты вспомогательного производства;
• Д 20 - К 25 - общепроизводственные расходы;
• Д 20 - К 26 - общехозяйственные расходы;
• Д 20 - К 28 - потери от брака;
• Д 20, 44 - К 97 - текущие доли расходов будущих периодов;
• Д 20, 44 - К 05, 60, 68, 71, 76 - прочие расходы, где:

счет 01 "Основные средства"; счет 02 "Амортизация основных средств"; счет 05 "Амортизация нематериальных активов"; счет 10 "Материалы"; счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 68 "Расчеты по налогам и сборам"; счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"; счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"; счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами"; счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; счет 97 "Расходы будущих периодов".

Распределение расходов на распределение прямых или косвенных в торговых организациях осуществляется в соответствии со следующими правилами. Прямые затраты торговой организации включают транспортные расходы, но не все, а только расходы на доставку товаров на склад организации при ее покупке, если эти затраты не включены в цену покупки в соответствии с условиями контракта. Все прочие расходы торговых организаций, связанные с приобретением и продажей приобретенных товаров, включая другие транспортные расходы, являются косвенными расходами. Косвенные расходы полностью снижают доходы от продажи текущего месяца. Прямые затраты снижают доходы от продаж, за исключением части, связанной с остатком товаров на складе.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при продаже приобретенных товаров организация имеет право уменьшить доходы от их продажи по стоимости приобретения этих товаров, определенной в соответствии с учетной политикой, принятой организацией для целей налогообложения. Стоимость приобретения приобретенных товаров формируется как расходы организации, связанные с приобретением этих товаров, как это предусмотрено в договоре. Налоговый кодекс устанавливает следующие методы оценки стоимости приобретаемых товаров:

• ФИФО (по себестоимости первых по времени приобретения товаров);
• ЛИФО (по себестоимости последних по времени приобретения товаров);
• по средней себестоимости (в тех случаях когда с учетом технологических особенностей невозможно применять вышеуказанные методы).

Прямые затраты на торговые операции, связанные с остатком товаров в конце месяца, рассчитываются по средним процентам за текущий месяц с учетом переходящего остатка в начале месяца в соответствии со ст. 320 Налогового кодекса. Такой расчет может быть оформлен с помощью бухгалтерской справки или специального регистра - расчета налогового учета.

Например:

Покупная стоимость товаров, проданных в ООО «Север Групп Энерго» в феврале 2018 года, составила 146 500 руб. Остаток товаров на складе по состоянию на 28 февраля 2018 года -- 20 000 руб. Сумма транспортных расходов на поставку товаров на склад ООО

"Север Групп Энерго", приходящихся на остаток товаров на складе, на 1 февраля 2018 года составляет 7 000 руб.

В феврале были произведены следующие расходы:

• поставка товара на склад ООО "Север Групп Энерго" -- 21 000руб.;
• доставка товара от склада ООО " Север Групп Энерго " до склада покупателя -- 7000 руб.;
• аренда склада -- 30 000 руб.;
• заработная плата -- 200 000 руб.;

—амортизация основных средств -- 10 000 руб.

Все суммы указаны без учета НДС.

Распределим расходы, связанные с приобретением и продажей купленных товаров, осуществленные в феврале, на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся только стоимость доставки товара на склад ООО " Север Групп Энерго " в размере 21 000 руб. Косвенные расходы включают все прочие расходы, связанные с приобретением и продажей приобретенных товаров. Их сумма составляет 247 000 руб. ( 7000 руб. + 30 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб.). Прямые расходы за февраль должны быть распределены на расходы, подлежащие списанию в феврале, и расходы, связанные с остатком товаров на складе.

Таблица 8

Расчет прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе ООО "Север Групп Энерго" на 28 февраля 2018 года

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговых счетах, в большинстве случаев нет необходимости идентифицировать финансовый результат от определенных операций. На основании данных, собранных для отчетного (налогового) периода на каждом налоговом счете (субсчете), налоговая декларация будет заполнена, и уже будут определены налоговые базы для различных видов операций.

При использовании системы налогового учета, рассмотренной в "РНК", 2002, N 8, проводки по налоговым счетам в феврале будут следующими:

Кредит Н41.2 "Товары на складе"—146 500 руб. - списаны со склада товары, проданные ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года. Регистр по счету Н41.2 будет иметь форму, показанную в таблице 9

Таблица 9

Регистр по налоговому счету Н41.2 "Товары на складе"

Дебет Н90.2.23 "Стоимость проданных приобретенных товаров" - 146 500 руб. - отражена покупная стоимость товаров, проданных ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года;

Дебет Н90.2.24 "Прямые затраты организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю"-- 21 000 руб. - отражены транспортные расходы на поставку товара на склад ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года;

Кредит Н90.2.24 "Прямые затраты организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю"-- 24 636 руб. - отражены прямые затраты, уменьшающие доходы от продаж в феврале 2018 года. Регистр по счету Н90.2.24 будет иметь форму, показанную в таблице 10

Таблица 10

Регистр по налоговому счету Н90.2.24 "Прямые расходы организаций, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю" за февраль 2018 года

Дебет Н90.2.4 "Суммы начисленной амортизации, за исключением амортизации по ОС, непосредственно используемым при производстве товаров"-- 10 000 руб.- начислена амортизация по основным средствам ООО " Север Групп Энерго " в феврале 2018 года.

Введем новый налоговый счет Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях":

Дебет Н90.2.32 "Расходы на оплату труда в торговых организациях"- 200 000 руб. - начислена заработная плата за февраль 2018 года;

Дебет Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"-- 37 000 руб.

(7000 руб. + 30 000 руб.) - учтены прочие затраты за февраль 2018 года.

Кредит Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим затратам, связанным с производством и продажей"- 37 000 руб. списаны на реализацию прочие расходы за февраль 2018 года.

Регистр по счету Н90.2.22 будет форму, показанную в таблице 11

Таблица 11

Регистр по налоговому счету Н90.2.22 "Другие расходы, относящиеся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией"

Таким образом, затраты, признанные в феврале, связанные с приобретением и продажей товаров, составят 271 636 руб., включая косвенные расходы -- 247 000 руб. (7000 руб. + 30 000 руб. + 200 000 руб. + 10 000 руб.) и прямые расходы -- 24 636 руб.

Расчет результата от продажи для отражения на налоговых счетах не имеет смысла, поскольку сумма оборотов соответствующих налоговых счетов заполняется в налоговой декларации, и расчет налоговой базы производится непосредственно в ней.

Сумма в размере 271 636 руб. войдет в строку 010 приложения N 2 к листу 02 налоговой декларации о подоходном налоге за полугодие 2018 года, утвержденной приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542 (в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3- 02/358).