Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета).pdf

Еще одним важным фактором стимулиро­вания труда работников может быть оплата мо­бильной связи. Компенсация за использование личного имущества может выплачиваться только в том случае, когда доказано, что работнику не­обходимо использовать данное имущество при исполнении трудовых обязанностей. Основанием могут служить локальные акты организации, на­пример должностная инструкция. Размер компен­сации не ограничен ни трудовым, ни налоговым законодательством, поэтому работодатель вправе самостоятельно устанавливать его. При этом сле­дует иметь в виду: компенсации подлежит только стоимость звонков, вызванных производственной необходимостью. Подтверждением фактического использования мобильного телефона в произ­водственной деятельности служит счет оператора сотовой связи с детализацией вызовов. На основе данного счета ежемесячно составляется акт о размерах расходов, подлежащих возмещению. Данные компенсационные выплаты, если они оформлены надлежащим образом (а переговоры являются производственной необходимостью), относятся к расходам при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании НК РФ [2, ст. 217, 238]. В случае возмещения работникам стоимости приобретенных мобиль­ных телефонов и разговоров, не связанных с производственной деятельностью, налоговые органы расценивают такие компенсации как доход работника, полученный в натуральной форме, об­лагаемый НДФЛ. Таким образом, существующие разногласия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на материальное стимулирование работ­ников создают проблемы для организаций.

По нашему мнению, выход из ситуации — максимальное сближение бухгалтерского и на­логового учета. В этом случае необходима такая методологическая и методическая основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Для этого необходимо, чтобы концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета строилась исходя из следующих ключевых принципов:

• разработка и построение систем учета должны основываться на доминировании бухгал­терского регулирования над налоговым;
• методика расчетов налоговых сумм и до­кументальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот;
• построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует сис­темности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в бухгалтерской финансо­вой отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского финансового учета, которая, с одной стороны, не нарушала бы целостности учета, а с другой — приводила к системному формированию информации, необ­ходимой для целей налогового учета;
• правовое взаимодействие систем бухгал­терского и налогового учета. Нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского финансового учета;
• прозрачность системы учета. Методология налогового учета усложняет систему учета в орга­низациях, в частности при выявлении результатов деятельности и налоговых обязательств. Появле­ние дополнительных учетных процедур требует от организаций увеличения штата работников и расходов на оплату труда.

Сравнивая отечественный подход к разграни­чению обязательств по оплате труда с классифи­кацией вознаграждений работникам, представлен­ной в МСФО (IAS) 19, нельзя не признать, что они осуществляются на разной основе. Целью клас­сификации выплат работникам в международном стандарте является выработка регламентации по их достоверной оценке и признанию в отчетности. Отметим, что такая цель не преследуется в оте­чественной учебной и нормативной литературе. Оценка обязательств по оплате труда в МСФО (IAS) 19 существенно различается в зависимости от того, относятся ли они к краткосрочным или погашаются в период более 12 мес. после оказания работником услуг. В российском учете деление обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные не предусмотрено.

В настоящее время российские организации, имея возможность самостоятельно формировать систему оплаты труда и предусматривать его стимулирование, обязаны учитывать изменения в нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету, трудовом и налоговом законодательстве, так как их оформление требует обоснованной детальной проработки, поскольку это связано с налоговыми рисками.

2.2 Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономиче­ских системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учётов стало принципиальное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями фор­мирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономиче­ских решений с другой стороны [3, с. 111-113]. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения нало­гооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение парал­лельного налогового учёта. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В резуль­тате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой нало­говым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3, с. 111-113].

Важно понимать, что при указанной модели учёта наблюдается появле­ние дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложне­ние правил учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Что, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налого­вой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ве­дения параллельного налогового учёта наряду с бухгалтерским учётом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учёта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Сближе­ние двух учётов означает, в частности, отмену норм, которые не соответст­вуют бухгалтерскому учёту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В резуль­тате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллель­ного налогового учёта.

Как уже было указано, система современного налогового учёта характе­ризуется избыточной отчётностью, излишними затратами, связанными с не­обходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учётом налогового учёта. Между тем, очевидно, что налоговая отчётность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учёта. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм на­логообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. Кроме того, к настоящему вре­мени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны оп­ределённые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Так, в рамках проводимой работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые под­лежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существова­ние различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения пока­зателей, используемых при расчёте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учёта. Количество таких различий в итоге должно быть све­дено к минимуму, что будет сделано как путём внесения изменений в Нало­говый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтер­ского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положе­ниями, должна стать система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта [2].

Мы же ориентированы на полное исключение, в конечном счёте, необ­ходимости ведения налогового учёта. На наш взгляд, в целях решения по­ставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в пра­вилах ведения бухгалтерского учёта:

1. Исключение временных разниц в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

• отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль спосо­ба начисления амортизации, отличного от способа начисления амор­тизации, принятого в учётной политике организации для целей бух­галтерского учёта;
• применение единого способа признания коммерческих и управлен­ческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;
• единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в те­кущем и последующих отчётных периодах;
• применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
• применение единого метода определения доходов и расходов в це­лях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения (по общему правилу, - метода начисления, а для отдельных категорий хозяйст­вующих субъектов (малого бизнеса) - кассового метода);
• применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых ор­ганизацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налого­обложения;
• применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгал­терского учёта, влечёт появление временных разниц.

1. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложен­ных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отноше­ний, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Однако экономика со­временного мира - это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товаро­оборота: «обязательство - товар - обязательство», а не привычная для нас модель «деньги - товар - деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложно­стей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кас­сового метода будет наиболее оптимальным и не повлечёт за собой возник­новение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только нацио­нальная, но и мировая) возьмёт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финан­совых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризи­сы перепроизводства, уйдёт в прошлое.

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечёт за со­бой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринима­тельской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществ­лять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерно­сти, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повы­шение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Заключение

Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.

Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.

Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.

Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.

Предложение:

• Максимально развести между собой налоговый и бухгалтерский учеты.
• Бухгалтерский учет отменять нельзя, хотя это революционное решение не предпринимала еще ни одна страна мира.
• Разработать специальные регистры, а так же правила по ведению налогового учета, так же как и по бухгалтерскому.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
2. Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2014. - 164 с.
3. Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8.- 2003.- С. 11-17
4. Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2016. – 780с.
5. Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2016. - 32 с.
6. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2015.-352с.
7. Василенко О.Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях: Учебно-методическое пособие. - Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 120 с.
8. Кирьянова З.В. Теория Бухгалтерского учета, «Финансы и статистика».- М. 1998.-208с.
9. Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2015. - 112 с.
10. Нижникова Г.П. Бухгалтерский учёт операций с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: Учебно-методическое пособие. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2015. - 55 с.
11. Почекаева О.В. Теория Бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2015. – 91с.
12. Почекаева О.В. Бухгалтерский (Управленческий)учет: учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2016. – 120с.
13. Сахаровская Е.Ц., Сахаровский С.Н. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекс. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2014. - 80 с.
14. Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2015. - 141 с.
15. Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2015. - 123 с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет».- №13. -2012.-С. 14-19