Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета).pdf

Таблица 3 - Корреспонденция счетов

Тариф страховых взносов на обязательное соци­альное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленный территориальным отделением Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ) для организации, — 0,6 %.

Сумма вознаграждения по итогам года

• 1 234 500 руб., выплачиваемая в соответствии с Положением о премировании и трудовыми договорами, учитывается в расходах на оплату труда при исчислении налога на прибыль. Так как выплата премии осуществлена 18 января путем перечисления денежных средств на карточные счета работников, то исчисленную сумму налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с вознаграж­дений организация должна перечислить не позд­нее следующего дня. Исчисление налога с премии осуществлено без учета стандартных налоговых вычетов, предоставляемых работникам, посколь­ку в конце месяца предстоит еще начисление заработной платы.

В бухгалтерском учете начисление и выплата годовой премии отражаются следующими запи­сями. [15, C.78]

Существует другая разновидность премий — выплаты к праздничным и знаменательным датам. Такие выплаты не считаются стимулирующими и не относятся к расходам на оплату труда для целей исчисления налога на прибыль. Поскольку такие поощрительные выплаты не связаны с основной деятельностью организации, то в бухгалтерском учете они включаются в прочие расходы и сопровождаются следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», суб­счет «Прочие расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Непринятие таких сумм в налоговом учете приводит к возникновению разницы в значе­ниях расходов, учитываемых при определении бухгалтерской прибыли (убытка) и налоговой базы по налогу на прибыль. Возникающая раз­ница в расходах признается постоянной, так как начисленная сумма вознаграждения участвует в формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода и исключается из расчета налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и после­дующих периодов. Следовательно, организации необходимо начислить постоянное налоговое обя­зательство, что в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Постоянное налоговое обязательство»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Пример 2

Ко Дню сельскохозяйственного работника трактористу-машинисту начислена премия в размере 10 000 руб. Премия начислена вместе с заработной платой за октябрь 2012 г. Выплати­ли премию в сроки, установленные для выплаты заработной платы за октябрь, — 06.11.2012. В этот же день были заплачены страховые взно­сы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профес­сиональных заболеваний за октябрь.

Премия начислена не за производственные результаты, следовательно, она не уменьшает налогооблагаемой прибыли организации. В этой связи страховые взносы на сумму премии не начисляются. Премия учтена в расходах в бухгалтерском учете в октябре 2012 г. Из-за не­признания премии в налоговом учете возникает постоянная разница — 12 000 руб., что приво­дит к возникновению постоянного налогового обязательства в сумме 2 400 руб. (12 000 руб. х 20/100 %). В налоговом учете сумму страховых взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний необходимо включить в состав расходов в ноябре. В бухгалтерском учете они списаны на расходы в октябре, поэтому в октябре возникает вычитаемая временная разница — 72 руб., что приводит к возникновению отложенного налогового актива в сумме 14 руб. (72 руб. х 20/100 %).

Таблица 4 -корреспонденция счетов

В бухгалтерском учете начисление и выплата премии отражаются следующими записями (табл. 3).

В соответствии с МСФО (IAS) 19 премии могут быть отнесены как к краткосрочным воз­награждениям, так и к прочим долгосрочным вознаграждениям работников. Обратим внимание на то, что, согласно МСФО (IAS) 19 к краткос­рочным вознаграждениям относятся выплаты, подлежащие погашению в течение 12 мес. При начислении краткосрочных вознаграждений в учете и отчетности признаются обязательство и расход. Однако расход признается только в том случае, если в соответствии с иными международ­ными стандартами данные суммы не включаются в себестоимость актива. К ситуациям, в которых указанные суммы включаются в себестоимость активов, относятся следующие. Согласно МСФО (IAS) 2 «Запасы» суммы оплаты труда включаются в состав запасов, если они непосредственно свя­заны с созданием этих запасов. В соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные средства» начис­ленные вознаграждения включаются в себестои­мость основных средств, если они связаны с их созданием. Особенностью оценки обязательств по оплате труда, обусловленных краткосрочными вознаграждениями работникам, является то, что данные обязательства не дисконтируются.

В соответствии с МСФО (IAS) 19 к прочим долгосрочным вознаграждениям работников от­носятся обязательства по учету вознаграждений за долгосрочные оплачиваемые отпуска, юбилеи и прочие вознаграждения за выслугу лет, долгосроч­ные пособия по нетрудоспособности. Для оценки прочих долгосрочных вознаграждений, так же, как и для обязательств по окончании трудовой деятельности, применяется дисконтированная стоимость.

Сумма, признанная в качестве такого обяза­тельства, согласно МСФО (IAS) 19 рассчитыва­ется следующим образом: дисконтированная сто­имость обязанности по плану с установленными выплатами на конец отчетного периода минус справедливая стоимость активов пенсионного плана на конец отчетного периода (если таковые имеются), которые непосредственно предназначе­ны для исполнения обязанностей. Для отражения данных обязательств актуарные прибыли и убыт­ки и вся стоимость прошлых услуг признаются немедленно, и ограничения не применяются. Таким образом, можно сделать вывод: для от­ражения прочих долгосрочных обязательств по оплате труда в МСФО применяется упрощенный метод учета.

Работникам организаций работодателями может предоставляться социальный пакет в виде определенных льгот (оплата питания, обучения, коммунальных услуг, аренды жилых помещений), являющихся важным фактором стимулирования труда и улучшения показателей производственной деятельности. В учете это отражается следующей бухгалтерской записью:

Д-т сч. 20 «Основное производство». 23 «Вспомогательные производства», 25 «Обще­производственные расходы», 26 «Общехозяйс­твенные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При предоставлении подобных льгот своим сотрудникам необходимо правильно исчислить налоговые платежи. Обеспечивая сотрудников питанием, организация не только проявляет за­боту по отношению к ним, но и сокращает время, затрачиваемое на обеды. Бесплатное питание мо­жет предоставляться по законодательству, а также предусматриваться в трудовом (коллективном) до­говоре или вводиться по решению работодателя.

Трудовой кодекс РФ требует предоставления бесплатного питания за работу во вредных и опасных условиях. Перечень «вредных» профес­сий, нормы предоставления питания и критерии вредности труда определены нормативными пра­вовыми актами Минтруда России и Минздрава России. Предоставление питания в данном случае является компенсацией за работу во вредных условиях. Расходы на предоставле­ние такого питания нужно учитывать в составе расходов на оплату труда, согласно НК РФ, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль . [8, C.43]

Если бесплатное питание, выплата компен­сации за питание или обеспечение сотрудников питьевой водой предусмотрены в коллективном или индивидуальных трудовых договорах, то эти расходы учитываются при исчислении налога на прибыль в соответствии с НК РФ. Бесплатное питание сотрудника является его доходом в нату­ральной форме, облагаемым НДФЛ. В этой связи необходимо вести персонифицированный учет. Если такой учет невозможен, то оснований для начисления НДФЛ лиц нет [2, ст. 270, п. 25].

Согласно МСФО (IAS) 19 социальные вы­платы относятся к краткосрочным вознаграж­дениям, подлежащим погашению в течение 12 мес. (льготы в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем, автомобиля­ми, предоставление товаров или услуг бесплатно или по льготной цене) [1].

При начислении выплат стимулирующего ха­рактера важно, чтобы они не были квалифициро­ваны в качестве материальной помощи, которая в расходах для целей налогообложения не учитыва­ется. Однако и из этого правила есть исключения [8]. Так, начисление работникам материальной по­мощи к основному отпуску фактически разрешено учитывать для целей налогообложения, несмотря на запрет в законодательстве [2, ст. 252, 255, 270]. При этом, поскольку ни в НК РФ, ни в ТК РФ, ни в иных нормативных актах не содержится опреде­ления материальной помощи, от использования в документах организации термина «материальная помощь» можно отказаться. Исключение со­ставляют случаи, когда такие выплаты не носят производственного характера и заведомо не учи­тываются при налогообложении.

Выплаты материальной помощи к основно­му отпуску, предусмотренные коллективным и (или) трудовым договорами, имеют следующие особенности:

• носят стимулирующий характер и, соот­ветственно, входят в систему оплаты труда;
• зависят от соблюдения работником трудо­вой дисциплины и от размера заработной платы, установленного системой оплаты труда;
• производятся в пределах фонда оплаты труда ежегодно при уходе работника в очередной оплачиваемый отпуск (т. е. связаны с выполнением трудовых функций и получением дохода) и входят в систему оплаты труда в организации [7].

По нашему мнению, материальная помощь к основному отпуску не носит социального характе­ра, связана с производственной деятельностью и выполнением работниками трудовых обязаннос­тей, зависит от таких факторов, как добросовест­ный труд, соблюдение трудовой дисциплины и др. Следовательно, такое вознаграждение является выплатой стимулирующего характера и относится к расходам на оплату труда.