Файл: Налоговые правонарушения (отношения по начислению и уплате налогов в РФ).pdf

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В обязательствах рыночной экономики каждое государство свободно применяет налоговую политику в качестве установленного регулятора влияния на отрицательные явления рынка. Развитие экономики РФ подразумевает необходимость в перестройке и изменении законодательства, в том числе и налогового законодательства. Среди экономических рычагов, при содействии которых государство влияет на рыночную экономику, существенное положение отводится налогам.

Налоги являются сильным инструментом управления экономикой в условиях рынка. Формирование рыночных отношений в России согласно новому определило трудности налогового контроля. Налоговый контроль – это комплекс мер государственного регулирования, обеспечивающих в целях исполнения успешной и эффективной общегосударственной финансово-экономической политики, финансовую защищенность и экономическую безопасность России, соблюдение государственных и муниципальных фискальных интересов на всех уровнях власти. С целью осуществления отмеченных задач и целей налоговыми и другими осуществляющими контроль органами применяются последующие основные методы налогового контроля: налоговые проверки, проверки данных учета и отчетности и так далее. Тенденция и желание уйти от уплаты налогов представляется основным аргументом бегства бизнесменов в нелегальный сектор экономики, а узаконение и перенос капитала в основном перекликаются с ресурсами, выведенными из-под налогообложения.

Важнейшей особенностью современной налоговой системы России становится рост масштабов и разнообразия налоговых правонарушений и развитие теневого сектора бизнеса. Кризисные условия порождают экономическую ситуацию, которая требует совершенствования методов налогового администрирования и контроля.

Налоговые правонарушения находятся на грани экономической и правовой сферы общественных отношений, определяя чрезвычайную актуальность исследования данного вопроса. С точки зрения государства, налоговые правонарушения обладают фискальным характером: недополучение денежных средств в виде налогов и сборов по различным основаниям. С точки зрения налогоплательщиков, налоговые правонарушения несут рисковый характер: организации или физические лица подвержены допущению ошибок, в том числе при применении налогового законодательства. В любом случае, является ли ошибка намеренной или случайной, она влечет за собой привлечение к ответственности. — негативные последствия для самого экономического субъекта (для гражданина), для должностного лица, допустившего ее, для руководителя организации. Важным аспектом в изучении сущности налоговых правонарушений является определение его состава и порядка привлечения к ответственности.

Начиная исследование данной проблемы ответственности в налоговом законодательстве, прежде всего нужно подчеркнуть о вкладе известных учёных в выявлении теории налоговой ответственности. В частности, это: Е.М. Ашмарина, О.В. Болтинова, А.В. Брызгалин, Е.Ю Грачёва, Ю.А. Крохина, И.И. Кучеров, С.Г. Пепеляев, А.А. Тедеев и другие известные исследователи.

Объектом исследования являются отношения по начислению и уплате налогов в РФ.

Предметом исследования выступают налоговые правонарушения в РФ.

Практическая и научная значимость в курсовой работе заключается в том, что данный материал можно использовать при подготовке к экзамену по дисциплине, при подготовке к выпускной квалификационной работе, использовать на семинарских занятиях, а также в качестве докладов и сообщений.

Целью данной работы является рассмотрение особенностей налоговых правонарушений в РФ.

Исходя из поставленной цели, были сформулированы следующие задачи исследования:

- изучение понятия и общих характеристик налоговых правонарушений;

- анализ налоговых правонарушений в России и за рубежом;

- рассмотрение проблем и путей совершенствования организации налоговой системы в РФ.

Информационной базой исследования являются нормативные и законодательные акты, статистические данные, учебные пособия и периодические издания. Основная часть информации, используемой в работе, получена из абсолютно надежных нормативных актов: Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы. Кроме того, в работе использовался материал, взятый учебных пособий, изданных уважаемыми издательствами («Юрайт», «Директ – Медиа», «Питер», «Юнити-Дана», и статей, изданных журналами: «Налоги и налогообложение», «Международный бухгалтерский учет, «Вестник ВПБ», «Экономика и социум». Достоверность сведений подтверждается наличием у статьи авторов, авторитетом издания в котором она напечатана (рецензируемое издание ВАК). Статья не содержит информации рекламного или коммерческого характера, сведения представленные в ней логичны и непротиворечивы. Статья печатается по рекомендации экспертов. В ней есть список использованной литературы, что позволяет при необходимости получить дополнительные сведения и подтверждение информации из других источников.

1 НАЛОГОВЫЕ ПРАВОНАРУШЕНИЯ, ПОНЯТИЕ И ОБЩИЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ

1.1 Понятие и признаки налоговых правонарушений

Налоговое правонарушение – это противоправное деяние (действие или бездействие), виновно совершенное в нарушение законодательства о налогах и сборах налогоплательщиком, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом или иным лицом, в отношении которого НК РФ предусмотрена ответственность (ст. 106 НК РФ) [Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2018].

Необходимо отметить, что лицо, совершившее налоговое правонарушение будет подлежать юридической ответственности только при наличии всех признаков и элементов налогового правонарушения.

Признаки налогового правонарушения выводятся из самого определения:

1. Виновность. В ст. 110 НК РФ указано, что лицо признается виновным в совершении налогового правонарушения, если деяние совершенно умышленно или по неосторожности [Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2018].

2. Деяние (действие или бездействие).

3. Противоправность. Выражается в нарушении правил и норм налогового законодательства, которое может быть выражено в действии или бездействии [Малиновская В.М. Налоговые правонарушения и налоговая ответственность [Электронный ресурс] – Режим доступа. -  URL: http://xn----7sbbaj7auwnffhk.xn--p1ai/article/19122. (дата обращения 05.10.2019)].

В определении налогового правонарушения содержится юридически значимых признаков налогового правоотношения.

Налоговое правонарушение представляет собой противоправное деяние, т. е. действие, которое нарушает нормы налогового законодательства. В качестве налогового правонарушения рассматриваются только те деяния, которые предусмотрены законодательством о налогах и сборах. Формой осуществления деяния может быть либо действие, либо бездействие. Например, в качестве действия может выступать отказ от предоставления налоговым органом необходимых документов и сведений, а бездействием считается, например, непредставление налоговой отчетности в налоговые органы.

Налоговое правонарушение совершается виновно либо по неосторожности, либо умышленно. Вина выступает обязательным признаком налогового правонарушения. Если в действиях лица будет признано отсутствие вины, то Налоговым кодексом исключается возможность применения санкций к данному налогоплательщику. Налоговое правонарушение должно повлечь за собой вредные последствия, которые могут выражаться в нанесении ущерба, нарушении прав и т. д., причем должна быть установлена причинно-следственная связь между самим деянием и наступлением последствие. Например, чтобы применить положения п.1 ст.112 НК РФ необходимо установить взаимосвязь между неуплатой налога и вызвавшей его причинной— занижением налоговой базы [Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2017, с. 482]

. Налоговое правонарушение должно быть наказуемо, т. е. его совершение приводит к наступлению негативных последствий для налогоплательщика в виде применения налоговых санкций. Все вышеперечисленные признаки свойственны всем налоговым правонарушениям. Однако каждое фактическое правонарушения имеет свой собственный состав, который и является основаниемдля привлечения к ответственности. Для анализа налоговых правонарушений необходимо их классифицировать. Выделяют различные классификации налоговых правонарушений. По характеру и направленности налоговые правонарушения условно подразделяются на четыре группы:

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей в связи с налоговым учетом (ст. 116-117 НК РФ) [Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2018];

- нарушения, связанные с несоблюдением порядка ведения учета объектов налогообложения, доходов и расходов и представлением в налоговые органы налоговых деклараций (ст. 119-120 НКРФ);

- нарушения, связанные с неисполнением обязанностей по уплате, удержанию или перечислению налогов и сборов (ст. 122,123 НК РФ);

- нарушения, связанные с воспрепятствованием законной деятельности налоговых администраций (ст. 125-129.1 НКРФ)[Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2018]

По объекту налоговые правонарушения классифицируются на:

а) налоговые правонарушения, непосредственно связанные с осуществлением налоговых платежей и влекущие напрямую финансовые потери государства;

б) налоговые правонарушения, связанные с несоблюдением установленного порядка управления в налоговой сфере.

В зависимости от направлений деятельности различают следующие виды налоговых правонарушений:

- правонарушения, связанные с системой налогообложения; правонарушения, связанные с нарушением прав и свобод налогоплательщиков;

- правонарушения, связанные с нарушением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и отчетности;

- правонарушения, связанные с нарушением исполнения контрольных функций налоговых органов.

- правонарушения, связанные с неисполнением системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщика;

- правонарушения, связанные с неисполнением доходной части бюджетов.

Результатом совершения налогового правонарушения является привлечение к ответственности. Процесс привлечения к налоговой ответственности регламентирован определенным порядком, предусмотренным ст. 100.1 НК РФ. В соответствии с ней, возможны две различных процедуры по рассмотрению дела о налоговых правонарушениях:

- в ходе камеральной или выездной налоговой проверки нарушения законодательства о налогах и сборах, дело рассматривается в соответствии со ст. 101 НК РФ;

- в ходе иных мероприятий налогового контроля нарушения законодательства о налогах и сборах (кроме правонарушений, регламентированных ст. 120, 122 и 123 НК РФ) дело изучается в порядке, предусмотренным ст. 101.4 НК РФ [Налоговый Кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. — Москва: Проспект, КноРус, 2018].

1.2 Правонарушения против системы налогов

Правонарушения против системы налогов направлены на незаконное установление, ввод в действие и взимание налогов. Законно установленные и введенные в действие налоги признаются правомерным изъятием из права собственности. Соответственно незаконные налоги представляют собой покушение на собственность юридических и физических лиц, и взимание таких налогов должно пресекаться, в том числе и применением мер ответственности к лицам, принимающим незаконные решения об установлении и введении в действие незаконных налогов, илицам, исполняющим эти решения.

Незаконное освобождение от уплаты налога — это наказуемое правонарушение, так как, с одной стороны, приводит к недополучению средств бюджетом, с другой — создает неравные условия хозяйствования налогоплательщиков, подрывает основы конкуренции [Налоговое право: Учебник / под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2017, с. 484].

К группе составов правонарушений против системы налогов могут быть отнесены следующие:

— незаконное установление и/или введение налогов, т.е. издание должностным лицом акта, предусматривающего установление и введение в действие налога, не установленного законодательством, или акта, предусматривающего введение налога, установленного законодательством, но введение налога не отнесено к компетенции должностного лица, или издание акта, прямо или косвенно увеличивающего размеры, отменяющего льготы, изменяющего сроки уплаты законно установленного и введенного в действие налога;

— незаконное взимание налогов, т.е. прямое или косвенное понуждение к уплате налогов (либо взимание налогов), не установленных и/или не введенных в соответствии с законодательством, принуждение к уплате налогов в бо́льших против установленных размерах, незаконный отказ в предоставлении льгот или понуждение к уплате налогов до наступления законно установленных сроков их уплаты;