Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость(Налоги в экономической системе общества. Налог на добавленную стоимость).pdf

Таким образом, цена, по которой реализуются товары (работы, услуги) включает в себя НДС. И сколько раз товар будет обращаться на рынке, столько раз и будет взиматься данный налог, т.е. с каждым разом нагрузка на покупателя (потребителя) растет. При этом налог, полученный с потребителя, является доходом бюджета государства, а не продавца [21].

Динамика поступления от НДС в консолидированный бюджет весьма разнообразна, и с каждым годом становится более резкой в планах прироста и падений поступлений.

Так, например, в 2010 году, поступления в феврале -106,93 млрд .руб., в мае – 56,65 млрд .руб., в декабре – 132,73млрд.рб., в 2013 году в январе –172,29. Резкие скачки в 2013 году были вызваны вычетами и с постановкой на учет и на баланс компаний объектов недвижимости (АТЭС, объекты в Сочи), в 2016 г. – 5302,3 млрд. руб.

1.4. Налогоплательщики, объект налогообложения

При определении круга плательщиков НДС необходимо руководствоваться Законом «О налоге на добавленную стоимость» Инструкцией ГНС РФ от 11.10.95г. № 39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, а также Гражданским кодексом РФ.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются:

Любые организации (коммерческие и некоммерческие), имеющие согласно законодательству РФ статус юридических лиц, осуществляющие производственную или иную коммерческую деятельность (подпункт «а», «б» п.1 ст.2 Закона «О НДС») [7].

К данной группе плательщиков следует отнести все коммерческие организации, в том числе предприятия с иностранными инвестициями.

Согласно п.1 ст.50 ч.1 ГК РФ данные организации в качестве основной цели преследуют извлечение прибыли. При этом необходимо учитывать, что налогоплательщиками НДС являются как промышленные, так и финансовые организации, в том числе и страховые общества, банки и др.

Некоммерческие организации: потребительские кооперативы, общественные или религиозные организации (объединения), финансируемые собственником учреждения, благотворительные или иные фонды и др. также являются плательщиками НДС, в случае осуществления ими коммерческой деятельности. В соответствии с ч.2 п.3 ст.50 ГК РФ: «Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям» [8].

Филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (не являющихся юридическими лицами), самостоятельно реализующих товары (работы, услуги). Данная группа налогоплательщиков выделяются в качестве самостоятельных субъектов исключительно для целей налогообложения и никак не связана с гражданским законодательством, так как согласно ст.55 ГК РФ обособленными подразделениями являются только представительства и филиалы, которые не являются самостоятельными участниками гражданского оборота.

Предприятия, организационно-правовая форма которых не приведена в соответствие с новым ГК РФ. Так согласно п.5 ст.6 ФЗ «О введении в действие первой части ГК РФ» индивидуальные (семейные) частные предприятия и предприятия, созданные частными и общественными организациями на праве полного хозяйственного ведения, подлежали до 1 июля 1999г. преобразованию.

К указанным предприятиям до их преобразования или ликвидации применяются положения об унитарных предприятиях, основанных на праве оперативного управления [29].

Плательщиками НДС являются международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории РФ. Причем законодательство о НДС не устанавливает в какой именно форме (представительство, объединение и т.д.) эти иностранные организации-нерезиденты должны осуществлять свою деятельность, чтобы выступить плательщиками налога. В связи с этим, представляется возможность в некоторых случаях по аналогии применять положения Инструкции ГНС РФ от 16.06.95г. №.34 «О налогообложении прибыли и доходов иностранных юридических лиц» [5].

Наиболее важным моментом для отнесения иностранных организаций к налогоплательщикам по НДС является признак территориальности. Под осуществлением коммерческой деятельности на территории РФ следует понимать место реализации товаров, работ, услуг (т.е. место возникновения объекта налогообложения).

Вышеуказанные субъекты являются плательщиками НДС, в первую очередь, в отношении тех облагаемых оборотов, которые возникают при реализации товаров (работ, услуг) на территории России (п.3 ст.2 Закона «О НДС» [7].

В ст.112 ТК РФ предусмотрено, что применение НДС осуществляется на основе самого ТК РФ и Закона «О НДС» [3].

В абз.1 п.6 Инструкции ГТК РФ и ГНС РФ от 30.01.93г. ном.01-20\741.16 «О порядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и вывозимых с территории РФ» установлено, что НДС уплачивается декларантом либо иным лицом, определяемым нормативными актами по таможенному делу [10].

Из анализа вышеуказанных документов следует, что плательщиками НДС по товарам, ввозимым на территорию РФ являются субъекты, которые признаны в качестве налогоплательщиков «внутреннего» НДС, при условии осуществления импортных товарных операций.

Иностранные организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве налогоплательщиков по месту нахождения постоянных представительств в РФ. Постановка на учет в качестве налогоплательщика осуществляется налоговым органом на основании письменного заявления иностранной организации.

Объектом налогообложения согласно Налогового кодекса признается: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для целей налогообложения не проводится различие между хозяйственным и подрядным способами ведения строительно-монтажных работ: строительно-монтажные работы, выполняемые хозяйственным способом, приравниваются к работам, выполненным на сторону, и облагаются НДС в общеустановленном порядке.

Для целей налогообложения считаются предметы, продукция, в том числе производственно-технического назначения, недвижимое имущество, включая здания и сооружения, а также электро- и теплоэнергия, газ. При реализации работ НДС облагаются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и прочих работ [2].

К облагаемым НДС услугам относятся:

1. Услуги пассажирского, грузового транспорта, услуги по транспортировке газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуги по перевозке, разгрузке, перегрузке товаров и их хранению;

2. Услуги по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;

3. Посреднические услуги;

4. Услуги предприятий связи, бытового обслуживания населения, жилищно-коммунального хозяйства;

5. Услуги организаций и учреждений физической культуры и спорта;

6. Услуги по выполнению заказов предприятиями торговли;

7. Услуги по размещению рекламы;

8. Услуги инновационные, по обработке данных и информационному обслуживанию;

9. Другие платные услуги (кроме сдачи земли в аренду) [26].

Для правильного исчисления налога имеет четкое определение место реализации товаров (работ, услуг). Если местом реализации товаров признается иностранное государство, то в России объекта обложения НДС нет. Согласно действующему законодательству, местом реализации работ (услуг) признается территория РФ если: [24].

Работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов), находящихся на территории Российской Федерации;

Работы (услуги) связанные непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими и судами внутреннего плавания, находящимися на территории РФ;

Услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

Покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Подводя итог вышесказанному, можно сказать, что налогоплательщиками НДС являются практически все организации, осуществляющие свою деятельность на территории России. А объектами налогообложения является деятельность этих организаций. Освобождаются от уплаты те, кто заинтересован в проведении мировых соревнований в нашей стране, организации, имеющие сравнительно небольшие доходы и организации, занимающиеся исследованиями в сфере инноваций.

2. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ НДС В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

2.1. Налоговая база, налоговый период и ставка по НДС

Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются Налоговым кодексом [2].

Налоговая база является той основой, на основании которой определяется сумма, вносимая в бюджет как налог на добавленную стоимость. Для НДС налоговой базой является облагаемый оборот. Следовательно, налоговой базой для НДС при реализации является стоимость товара, услуги или работы без той суммы, которая является налогом. Для подакцизных товаров из этой суммы следует учесть также акциз. При реализации товаров на безвозмездной основе, при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется аналогично. Налоговая база при реализации товаров из давальческого сырья определяется как стоимость их обработки, переработки с учетом акцизов [17].

Если организация осуществляет предпринимательскую деятельность в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров, то налоговая база определяется как сумма дохода, полученная в виде вознаграждений.

При строительстве для собственных нужд, НДС следует начислять в последний день налогового периода. «Входной» НДС по материалам, работам и услугам, использованным при строительстве, можно принять сразу же, как только эти материалы (работы, услуги) будут приняты на учет.

При ввозе товаров на территорию РФ налоговая база определяется как сумма таможенной стоимости товаров, таможенной пошлины и акцизов.

При экспорте товаров с территории РФ налог не уплачивается. Не должна включаться в налоговую базу по НДС предоплата (частичная или полная), полученная продавцом по товарам и услугам:

1) Не подлежащим налогообложению;

2) Облагаемым по ставке 0% [19].

Налоговый период для всех организаций (налогоплательщиков и налоговых агентов) устанавливается как квартал.

Налоговая ставка - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Итак, рассмотрим основные налоговые ставки по НДС, действующие на территории Российской Федерации. По НДС не предусмотрено единой налоговой ставки, согласно ст.164 НК РФ действует система налоговых ставок [2].

--- НДС 18% п.3ст.164 НК РФ.

Налоговая ставка 18% применяется по умолчанию, если операция не входит в перечень облагаемых по ставке 10% или в перечень со ставкой 0%.

--- НДС 10% п.2 ст.164 НК РФ.

Налоговая ставка 10% установлена при реализации производственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.

--- НДС 0% п.1 ст.164 НК РФ.

Налоговая ставка 0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг); по международной перевозке товаров; в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).

--- НДС от 2 до 4 % (временные только на территории полуострова Крым).

Государственный совет Крыма с 1 мая 201 г. решил на переходный период снизить ставку НДС с 18% до 4,2% для того, чтобы помочь крымским производителям сохранить конкурентоспособность и в перспективе пополнить казну республики [ 10 ].

Исходя из приведенных данных, можно отметить, что основная часть товаров облагается ставкой 18%. Ставкой 10% облагаются продукты питания (рыба, мясо, молоко, сахар, соль, овощи, яйцо, зерно и некоторые другие); жизненно важные медикаменты; товары для детей (одежда, обувь, кроватки, коляски, подгузники, школьные принадлежности и т.д.). А также периодические печатные издания (кроме рекламного и эротического характера). До 31 декабря 2017г. такой ставкой облагалась реализация племенных животных [19].