Файл: диплом методика аудита продаж продукции.docx

3 Сбор аудиторских доказательств и рекомендации аудитора

3.1 Аудиторские доказательства

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или результат ее анализа, позволяющая сделать выводы и выразить собственное мнение по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключения экспертов, а также сведения из других источников.

Аудиторские доказательства должны собираться аудитором в результате выполнения аудиторских процедур в ходе аудита.

Выполняя поэтапно каждый шаг аудиторской программы, аудитор заносит свои выводы в рабочие документы, которые подготавливаются им перед проверкой или во время нее. Рабочие документы помогают ему в планировании и выполнении аудита, предоставляют доказательства аудиторской работы для подтверждения аудиторского мнения.

Начинает аудитор с общих процедур, то есть с тестирования системы бухгалтерского учета, системы внутреннего контроля, анализа положений учетной политики. Вопросники составляются таким образом, что ответы «нет» или «нет ответа» указывают на слабые стороны контроля.

Затем осуществляется проверка по существу, т.е. по конкретному участку учета. Начинается она с того, что аудитор должен уточнить с помощью каких документов оформляются операции по продаже продукции, а так же проверить правильность их заполнения. В данном случае это договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, выписки с расчетных счетов в банках, кассовые документы поступления выручки.

Полученные результаты отражаются в рабочих документах.

Таблица 17 – Применение в организации типовых (унифицированных) форм учета»

СПК «Краснополье» применяет Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН), НДС не уплачивает. Полученные и выданные счет-фактуры должны регистрироваться в «Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур». На предприятии это документ не ведется.

Проверка заполнения документов выявила отсутствие обязательных реквизитов. Например, дата совершения хозяйственных операций, измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, во многих документах не проставляются. Ненадлежащим образом оформляются товарно-транспортные накладные. Отсутствуют некоторые показатели качества продукции, подписи ответственных лиц, не заполняется оборотная сторона документа.

Таблица 18 – Правильность заполнения документов»

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей продажи продукции, необходимо ознакомиться с методом оценки, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от продажи продукции и признания прибыли. А также проверить учетные записи и суммы. Согласно приказу об утверждении учетной политики выручка от продажи продукции для бухгалтерского учета признается по методу начисления, для признания доходов по ЕСХН выручка определяется кассовым методом.

После сверки отчетных показателей с данными учетных регистров, аудитор должен провести документальную проверку отгрузки и реализации продукции. Основанием для оформления отгрузки продукции являются следующие первичные документы:

• расходные накладные склада готовой продукции;

• товарно-транспортные накладные при перевозке продукции автотранспортом;

• транспортные квитанции при перевозке продукции другими видами транспорта;

• доверенности;

• пропуск на вывоз (вынос) продукции с территории организации при наличии в организации пропускного режима.

Проверяя перечисленные выше документы, аудитор должен сопоставить даты оформления соответствующих отгрузочных документов с датой отражения операций по отгрузке в соответствующем учетном регистре и датой оплаты отгруженной продукции по выпискам банка. При обнаружении расхождений предложить работникам бухгалтерии внести изменения и исправления в учетные и отчетные показатели.

В процессе проверки правильности учета операций по продаже продукции была выявлена следующая ошибка:

1. В результате списания автомобиля ГАЗ-24 были оприходованы запасные части. Через некоторое время эти запасные части были проданы. Их себестоимость отражена в составе расходов по обычным видам деятельности, а не прочих расходов. Задолженность покупателей учтена на 90 счете. В учете были сделаны записи:

Дт сч.90 - Кт сч.10 – 25000 руб.

Дт сч.62 – Кт сч.90 – 30000 руб.

Продажа запасных частей не является для предприятия основной деятельностью, поэтому данную операцию нужно отражать на 91 счете.

Таблица 19 – Проверка правильности оценки в учете и отчетности выручки от продаж

Выявленные нарушения аудитор фиксирует в рабочем документе. Здесь же показаны правильные бухгалтерские записи с суммами по данным операциям.

3.2 Составление аудиторского отчета и разработка рекомендаций по объекту проверки

Аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

Форма, содержание и порядок предоставления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Был проведен аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности организации СПК "Краснополье" за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 включительно.

Финансовая (бухгалтерская) отчетность СПК «Краснополье» состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах.

Обязанность аудитора состоит в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Аудит проводится в соответствии с:

1) Законом об аудиторской деятельности;

2) федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

3) правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

4) нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данный отчет содержит сведения об итогах аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности организации СПК «Краснополье», а также аудита годовой финансовой отчетности.