Файл: Теоретические основы реформации баланса и формирование прибыли.docx

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

      Составление годовой бухгалтерской отчетности требует проведения реформации баланса, т.е. распределения полученной в течение отчетного года прибыли или списания за год  полученного убытка. Реформация баланса необходима для того, чтобы распределить полученную организацией в течение года прибыль (или списать полученный убыток) и начать новый финансовый год с чистого листа. Реформация проводится 31 декабря и заключается в обнулении сальдо по счетам учета финансовых результатов.

     Реформация баланса состоит из двух этапов: 
– закрывают счета, на которых в течение года учитывались доходы, расходы и финансовые результаты деятельности компании. Это счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы»; 
– включают финансовый результат, полученный организацией за прошедший год, в состав нераспределенной прибыли или непокрытого убытка.

1.Теоретические основы реформации баланса и формирование прибыли

1.1Реформация бухгалтерского баланса

 

    Перед составлением  годовой бухгалтерской отчетности  проводится реформация баланса.  Прежде чем приступить к ней,  необходимо удостовериться, что  все хозяйственные операции отражены в учете и все остатки по счетам бухгалтерского учета, которые будут отражены в годовом балансе, сформированы правильно.

---

     Реформация баланса заключается в закрытии бухгалтерских счетов, на которых в течение года отражались финансовые результаты организации. Она включает обнуление сальдо по всем субсчетам, открытым к счетам 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", и закрытие счета 99 "Прибыли и убытки".

     В итоге выявленная сумма чистой прибыли или убытка за истекший год переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Таким образом, новый финансовый год организация начинает как бы с нуля - с нулевых остатков на счетах учета финансовых результатов и открытых к ним субсчетах.

     Реформацию баланса проводят по окончании отчетного года, после того как в бухгалтерском учете организации отражены все хозяйственные операции за год. В бухгалтерском учете она оформляется заключительными записями от 31 декабря отчетного года.

1.2 Закрытие счетов 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы"

     В течение года на счете 90 учитываются доходы и расходы организации по обычным видам деятельности, а на счете 91 - прочие доходы и расходы.  Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг [8, п. 5 ПБУ 9/99].

     Расходы по обычным видам деятельности - это расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг [6, п. 5 ПБУ 10/99].

     Счета 90 и 91 нужно закрывать ежемесячно, как сказано в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Инструкция). То есть по окончании каждого месяца необходимо сравнить дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 "Продажи" и определить финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Полученный результат заключительными оборотами за месяц списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки"[11].

      Аналогичным образом в течение года закрывается и счет 91 "Прочие доходы и расходы". Сопоставив дебетовый оборот по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитовый оборот по субсчету 91-1 "Прочие доходы", бухгалтер ежемесячно определяет сальдо прочих доходов и расходов. Выявленный результат (прибыль или убыток) по итогам месяца списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99.

---

     В соответствии с п. 7 ПБУ 9/99 и п. 11 ПБУ 10/99 прочими доходами и расходами являются поступления и расходы, связанные:

- с предоставлением за плату  во временное пользование или  временное владение и пользование  активов организации (если это  не является предметом деятельности  компании);

- предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является предметом деятельности компании);

- продажей, выбытием и прочим  списанием основных средств и  иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- участием в уставных капиталах  других организаций (если это  не является предметом деятельности  компании).

     Кроме того, к прочим доходам (расходам) относятся:

- штрафы, пени, неустойки, полученные (уплаченные) за нарушение условий договоров;

- поступления в возмещение причиненных  организации убытков (расходы  на возмещение причиненных организацией  убытков);

- прибыли (убытки) прошлых лет,  выявленные (признанные) в отчетном  году;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации (уплаченные организацией за получение в пользование денежных средств, кредитов, займов);

- суммы кредиторской и депонентской (дебиторской) задолженности, по  которым истек срок исковой  давности;

- поступления (расходы), возникающие  как последствия чрезвычайных  обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.);

- суммы дооценки (уценки) активов;                                             

                                     

-курсовые разницы;                                                                                       

- иные доходы и расходы.

      Прочими доходами также признаются безвозмездно полученные активы, прибыль от совместной деятельности (прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества), а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.                                                                                           

---

     В составе прочих учитываются расходы на оплату услуг кредитных организаций, отчисления в оценочные резервы и средства, направляемые на благотворительность, спортивные, культурные и другие аналогичные мероприятия.

     Если выявлена прибыль от продаж или прочей деятельности, в бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 90-9 (91-9)- К-т 99 - списана сумма прибыли, полученной за месяц.

В случае образования  убытка проводка выглядит так:

Д-т 99- К-т 90-9 (91-9) - списана сумма убытка, полученного за месяц.

     Таким образом, на конец каждого месяца на счетах 90 и 91 остается нулевое сальдо. Однако на субсчетах этих счетов продолжают числиться остатки, которые накапливаются в течение всего отчетного года и обнуляются только посредством реформации баланса на 31 декабря.

    Проводки по закрытию счетов 90 и 91 необходимо сделать и по итогам декабря отчетного года.

     Реформация счетов 90 и 91, проводимая по окончании года, заключается в обнулении остатков по всем субсчетам, открытым к ним. Субсчета к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", а субсчета к счету 91 - на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов". При этом в бухучете по состоянию на 31 декабря отчетного года делаются записи:

Д-т 90-1 "Выручка"- К-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" - закрыт субсчет по учету выручки от продаж;

Д-т 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"- К-т 90-2 "Себестоимость продаж" (90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы") - закрыт субсчет по учету себестоимости продаж (НДС, акцизов);

Д-т 91-1 "Прочие доходы"- К-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет по учету прочих доходов;

Д-т 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"- К-т 91-2 "Прочие расходы" - закрыт субсчет по учету прочих расходов.

---

1.3 Особенности закрытия счета 99 "Прибыли и убытки"

     Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для формирования конечного финансового результата от работы организации в отчетном году. На нем в течение года отражаются прибыли или убытки от обычных видов деятельности и сальдо прочих доходов и расходов (в корреспонденции со счетами 90 и 91 соответственно). Кроме того, на счете 99 учитываются штрафы и пени по налогам и сборам, а также суммы начисленного налога на прибыль и перерасчеты по нему.

     В то же время, если организация применяет ПБУ 18/02, она не может отразить начисление налога на прибыль, сделав запись по дебету счета 99 и кредиту счета 68. Чтобы определить сумму налога, такая организация должна откорректировать условный расход (доход) по налогу на прибыль. Причем согласно п. 20 ПБУ 18/02 условный расход (доход) по налогу на прибыль следует учитывать на отдельном субсчете, открываемом к счету по учету прибылей и убытков. Следовательно, организации, применяющие ПБУ 18/02, дополнительно на счете 99 отражают суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и постоянных налоговых обязательств (активов) [7].

     Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли (убытка) за отчетный период и ставки налога на прибыль [7, п. 20 ПБУ 18/02].

     Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде [7, п. 7 ПБУ 18/02].

     В отличие от счетов 90 и 91 счет 99 в течение года не закрывается. Сформированное на нем сальдо показывает промежуточные результаты финансово-хозяйственной деятельности организации.

     По завершении отчетного года необходимо сопоставить дебетовый и кредитовый обороты по счету 99. Кредитовое сальдо по счету 99 отражает чистую прибыль, а дебетовое означает, что по итогам отчетного года организация получила убыток.

     В соответствии с Инструкцией счет 99 закрывается заключительной записью от 31 декабря, а сумма полученной чистой прибыли переносится в кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [11]. Если по итогам работы организации за год сформирован убыток

---