Файл: Отчет по учебной практике специальность 38. 02. 01 Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям).doc

Счет 68 в бухгалтерском учете

Упла­чи­вать за­кон­но уста­нов­лен­ные на­ло­ги – обя­зан­ность на­ло­го­пла­тель­щи­ков (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). А как на­чис­ле­ние тех или иных на­ло­гов от­ра­жать в бух­гал­тер­ском учете? Рас­ска­жем об этом в нашей кон­суль­та­ции.

Счет 68: проводки по налогам

Пла­ном сче­тов бух­гал­тер­ско­го учета и Ин­струк­ци­ей по его при­ме­не­нию (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н) для обоб­ще­ния ин­фор­ма­ции о рас­че­тах с бюд­же­том по на­ло­гам и сбо­рам преду­смот­рен счет 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам». По кре­ди­ту счета 68 в бух­гал­тер­ском учете от­ра­жа­ют­ся на­чис­лен­ные или удер­жан­ные суммы на­ло­гов и сбо­ров, а по де­бе­ту – суммы, фак­ти­че­ски пе­ре­чис­лен­ные в бюд­жет или иным об­ра­зом умень­ша­ю­щие за­дол­жен­ность перед ним.

Ана­ли­ти­че­ский учет по счету 68 «Рас­че­ты по на­ло­гам и сбо­рам» ве­дет­ся по видам на­ло­гов. Это до­сти­га­ет­ся, как пра­ви­ло, путем от­кры­тия от­дель­ных суб­сче­тов к счету 68.

Пред­ста­вим в таб­ли­цах наи­бо­лее ти­пич­ные бух­гал­тер­ские про­вод­ки по на­чис­ле­нию на­ло­гов или их удер­жа­нию, а также умень­ше­нию за­дол­жен­но­сти по на­ло­гам перед бюд­же­том (кроме опла­ты). Опла­та на­ло­гов от­ра­жа­ет­ся неза­ви­си­мо от вида на­ло­гов так:

Дебет счета 68 – Кре­дит сче­тов 50 «Касса», 51 «Рас­чет­ные счета»

В том слу­чае, когда в таб­ли­це при­ве­де­но несколь­ко де­бе­ту­е­мых сче­тов, это озна­ча­ет, что тип бух­гал­тер­ской за­пи­си за­ви­сит от осо­бен­но­стей кон­крет­ных хо­зяй­ствен­ных опе­ра­ций, спе­ци­фи­ки де­я­тель­но­сти ор­га­ни­за­ции и по­ло­же­ний ее Учет­ной по­ли­ти­ки для целей бух­гал­тер­ско­го учета.

Про­вод­ки по на­ло­гам и сбо­рам пред­ста­вим в раз­ре­зе ти­пич­ных фе­де­раль­ных, ре­ги­о­наль­ных и мест­ных на­ло­гов (ст. 13-15 НК РФ).

Федеральные налоги

Также к фе­де­раль­ным обя­за­тель­ным пла­те­жам, взи­ма­е­мым на ос­но­ва­нии НК РФ, с 01.01.2017 от­не­се­ны стра­хо­вые взно­сы (ст. 18.1 НК РФ). Для учета стра­хо­вых взно­сов Пла­ном сче­тов преду­смот­рен счет 69 «Рас­че­ты по со­ци­аль­но­му стра­хо­ва­нию и обес­пе­че­нию» (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). Бух­гал­тер­ские про­вод­ки по зар­пла­те и на­ло­гам с них можно по­смот­реть в наших от­дель­ных ма­те­ри­а­лах.

---

9. Оформление платежные документы на перечисление налогов в бюджет.

Платежные документы необходимо оформлять в соответствии с Приказом МИНФИНА №106н от 24.11.2004г «Об утверждении правил указания информации в полях расчетных документов на перечисление налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (далее – Правила), а именно:
Налогоплательщики (плательщики сборов), налоговые агенты, при заполнении расчетных документов на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации указывают информацию в полях 104 — 110 и «Назначение платежа» (24) в соответствии с настоящими Правилами.
Оформление одного расчетного документа допускается только по одному налогу (сбору) согласно классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
В одном расчетном документе по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации не может быть указано более одного показателя основания платежа и типа платежа (соответственно, пункты 5 и 9 настоящих Правил).
При заполнении расчетного документа на перечисление платежей в бюджетную систему Российской Федерации в полях 104 — 110 указывается информация в порядке, установленном, соответственно, пунктами 3 — 9 настоящих Правил.
В поле 104 указывается показатель кода бюджетной классификации (КБК) в соответствии с классификацией доходов бюджетов Российской Федерации.
Вместе с тем, обращаем Ваше внимание, что при указании КБК в платежном документе четырнадцатый символ не должен иметь нулевое значение, а в зависимости от назначения платежа может иметь значение:
«1» при уплате налога, авансовых платежей по налогу, взносы;
«2» при оплате пени за несвоевременное перечисление налога (сбора);
«3» при оплате штрафных санкций.
В соответствии с Правилами, при заполнении платежного документа на уплату налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджетную систему Российской Федерации:
— в поле 101 — статус налогоплательщика, оформившего платежный документ
— в поле 105 — код ОКАТО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства от уплаты налога сбора в бюджетную систему Российской Федерации.
Разноска налоговыми органами поступающих сумм налогов и сборов в карточках «Расчетов с бюджетом» производится строго в соответствии с конкретными реквизитами КБК, ИНН, КПП, статус налогоплательщика и ОКАТО, указанными налогоплательщиком в платежном поручении на уплату налогов (сборов).

---

10. Начисление и перечисление страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

1. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона (далее в настоящей статье - плательщики страховых взносов), отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.

2. Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2.1. Плательщик страховых взносов вправе в пределах расчетного периода зачесть сумму превышения расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством над суммой начисленных страховых взносов по указанному виду обязательного социального страхования в счет предстоящих платежей по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

(часть 2.1 введена Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ)

3. В течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для плательщиков страховых взносов - физических лиц) с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

4. В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей.

5. Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж. Если указанный срок уплаты ежемесячного обязательного платежа приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или)

---

нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

6. Плательщики страховых взносов обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, в отношении каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

7. Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в рублях и копейках.

(часть 7 в ред. Федерального закона от 28.06.2014 N 188-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

8. Уплата страховых взносов осуществляется отдельными расчетными документами, направляемыми в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на соответствующие счета Федерального казначейства.

(в ред. Федерального закона от 29.11.2010 N 313-ФЗ)

9. Плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета следующую отчетность:

1) в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 20-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования;

(п. 1 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 406-ФЗ)

---

(см. текст в предыдущей редакции)

2) в территориальный орган Фонда социального страхования Российской Федерации на бумажном носителе не позднее 20-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, а в форме электронного документа не позднее 25-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом, - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации. Форма расчета и порядок ее заполнения утверждаются органом контроля за уплатой страховых взносов по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

(п. 2 в ред. Федерального закона от 01.12.2014 N 406-ФЗ)

9.1. В случае осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу обучающихся в профессиональных образовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг, плательщики страховых взносов также обязаны представлять ежеквартально в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации по месту своего учета не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, документы, подтверждающие членство в студенческом отряде обучающихся и форму их обучения в период такого членства. Информация о студенческих отрядах, включенных в федеральный или региональный реестр молодежных и детских общественных объединений, пользующихся государственной поддержкой, предоставляется федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по реализации государственной молодежной политики, в Пенсионный фонд Российской Федерации не позднее 1-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

(часть 9.1 введена Федеральным законом от 28.12.2010 N 428-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 03.12.2011 N 379-ФЗ, от 02.07.2013 N 185-ФЗ)

10. Плательщики страховых взносов, у которых 

---