Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

Размеры поступлений налога на доходы физических лиц зависят от уровня развития экономики страны, что определяет уровень доходов населения и их социальный статус.

Налог на доходы физических лиц считается установленным на основании главы 23 Налогового кодекса Российской Федерации, только, когда определен налогоплательщик и его элементы: объект налога, база налога, налоговый период, ставка налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Большое влияние оказывает на сумму налога полученный налогоплательщиком доход, который признается объектом налога. Следовательно определующую роль налога на доходы физических лиц заключается в решении таких задач:

обеспечение денежными поступлениями бюджетов Российской Федерации;

урегулирование уровня доходов населения и структуры личного потребления и сбережений граждан;

контроль за расходованием бюджетных средств и обеспечением бюджетных обязательств.

Рассмотрим динамику налоговых платежей, поступивших в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2012-2014 гг.

Таблица 3

Динамика налоговых платежей консолидированного бюджета Российской Федерации за 2014-2016 гг. млрд. руб.

В целом, тенденция роста поступлений на протяжении исследуемого периода с 2012 по 2014 год остается устойчивой, суммы поступлении по НДФЛ увеличились. Одной из основных причин увеличения поступлений НДФЛ в 2014 году относительно поступлений 2012 года является рост средней заработанной платы и уменьшение безработицы за счёт появления новых рабочих мест. Влияние таких факторов позволило увеличить поступления по налогу на 430 млрд. руб., а, следовательно, возможность осуществления расходов, направленных на социальное и экономическое развитие страны.

Но также формируется и негативное влияние в виде стремления работающего населения уклоняться от налогов, то есть получения заработной платы в конверте, что приводит к налоговым правонарушениям, недоимке в поступлениях, дефиците государственного бюджета, который требует постоянного пополнения доходной части бюджета. Такая ситуация показывает одну из проблем установления оптимального соотношения ставок налога и налоговых поступлений.

Достижение существенного равенства в оптимальном соотношении между экономико-правовой эффективностью и социальной справедливостью налога, то есть, налогообложение доходов физических лиц связано с потреблением, и может его стимулировать, либо минимизировать.

Одной из проблем являются применяемые налоговые вычеты по НДФЛ, которые нoсят льготный характер в виде скидoк, то есть они снижают базу налога. Налоговые вычеты для плательщиков налога играют важную роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов.

Применяемые вычеты по налогу на доходы физических лиц не выполняют свою регулирующую функцию, так как к примеру при значительном росте налоговых вычетов будет отмечаться незначительное сокращение доли работников с располагаемым доходом ниже прожиточного минимума, но достаточно весомое сокращение поступлений в бюджет.

Целесообразно увеличить размер стандартных вычетов по НДФЛ на работника и его детей до величины прожиточного минимума. Данное нововедение представляется наиболее справедливым и реально осуществимым.

Оно будет способствовать уменьшению разницы между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества.

Возместить налоговые потери бюджета может такая мера как введение прогрессивной налоговой шкалы. Главным аргументом по установлению прогрессивной шкалы выступает обеспечение принципа социальной справедливости, который выражается в следующем:

субъект налога имеет право отдавать лишь часть заработанного дохода из той части, которая превосходит семейный прожиточный минимум. наиболее богатый налогоплательщик будет вынужден нести более большое налоговое бремя.

Таким образом, при установлении прогрессивной шкалы налогообложения целесообразно применять несколько пороговых значений. Плоская же шкала не способствует укоренению социального неравенства, но если шкала прогрессии будет достаточно умеренной, то у субъектов налога не появится желания ради малозначительной экономии подвергаться риску привлечения к налоговой, а затем и к уголовной ответственности.

В заключении можно отметить, что:

Необходимо пересмотреть размеры налоговых вычетов, упростить и усовершенствовать процедуру их предоставления.

Применять прогрессивные налоговые ставки.

Увеличить размер стандартных налоговых вычетов в соответствии с прожиточным минимумом и средней заработной платой.

Совершенствовать систему ответственности за налоговые правонарушения, повышать эффективность деятельности органов налогового контроля.

2.3 Перспективы развития налогообложения доходов физических лиц в РФ

Налоговая система Российской Федерации пре­терпела в последнее время ряд различных измене­ний. Эти изменения, в свою очередь, коснулись сле­дующих налогов: налога на добавленную стоимость ( НДС),единого налога на вменённый доход (ЕНВД), налог на имущество физических лиц. В число таких налогов входит также налог на доходы физических лиц (НДФЛ).

Обсуждение вопроса развития налога на дохо­ды физических лиц связано с проблемой админи­стрирования данного налога, существующих твёр­дых ставок по налогу и уплаты его в бюджет государ­ства. Отрицательные финансово-экономические по­следствия данных проблем очевидны. Налоговая си­стема России несет на себе отпечаток глубокого эко­номического кризиса, который сочетает в себе боль­шой спад производства и высокий уровень инфляции. В этих условиях доля налога на доходы физических лиц очень мала. Несмотря на переход от пропорцио­нального к прогрессивному обложению доходов насе­ления, доля налога на доходы физических лиц гораз­до меньше, чем у стран с развитой рыночной эконо­микой.

Налог представляет собой обязательный взнос плательщика в бюджет и внебюджетные фонды, раз­мер и сроки которых установлены законом^[24].

Формирование государственного бюджета напря­мую зависит от налогов, в том числе и от поступаю­щих с физических лиц. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является федеральным прямым налогом и представляет собой изъятие части доходов физиче­ских лиц в бюджетную систему РФ для последующе­го перераспределения. В свою очередь, доход пред­ставляет собой, денежные средства или материальные ценности, полученные государством, физическим или юридическим лицом в результате какой-либо деятель­ности, за определённый период времени. Налог на до­ходы физических лиц имеет обязательные элементы, одним из которых является налоговая ставка.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - это величина налоговых начислений на единицу изме­рения налоговой базы.

Налог на доходы физических лиц является феде­ральным, т.е. единым на всей территории РФ. Став­ки налога варьируются от 9 до 35%, которые зависят от вида полученного дохода, а также от статуса нало­гоплательщика - является ли он налоговым резиден­том РФ или не является. НДФЛ полностью поступает в местные и региональные бюджеты.

НДФЛ имеет обязательные элементы, одним из которых выступает налоговая база , которая в свою очередь представляет собой стоимостную, физиче­скую или иную характеристику объекта налогообло­жения. При расчёте налоговой базы необходимо учи­тывать налоговые вычеты. Вычет - это сумма, на ко­торую уменьшается налоговая база. Налоговые выче­ты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. С 1января 2015 года к ним до­бавится инвестиционный налоговый вычет.

Как и любой налог сформированной системы на­логообложения НДФЛ имеет свои недостатки. Данная система не отвечает требованиям справедливого на­логообложения равным налогом равного дохода. Кро­ме того, она не обеспечивает реализацию фискаль­ных задач данного налога, поскольку снижена став­ка налога на высокие доходы отдельных категорий на­селения. Реформирование НДФЛ тесно связано с со­циальной системой, сложившейся в обществе на дан­ный момент, а, именно, с уровнем доходов работаю­щего населения.

Главной идеей министерства финансов, является установление единой 13 процентной налоговой став­ки на доходы физических лиц.

Для каждого человека играет огромную роль знание основ системы налогообложения и налогов. Налогопла­тельщику необходимо знать за что и какой налог необ­ходимо уплатить, в каком размере и в какие сроки.

Главным фактором, сдерживающим проведение социальных реформ, является низкий уровень дохо­дов основной части населения. По статистическим данным в апреле 2013 года среднемесячная начис­ленная заработная плата составляла 29453 рубля. Для экономических преобразований необходимо начинать с реформы доходов населения, для этого необходимо внести изменения в налоговую систему, которые бу­дет направлена на решение конкретных задач:

Необходимо обеспечить потребности малоиму­щих слоев населения в товарах и услугах первой не­обходимости и данные потребности, выраженные в денежном эквиваленте освободить от налога на до- ходы( освобождение от НДФЛ минимального прожи­точного уровня);

«скрытых» доходов, не облагаемых налогом и непо­полняющих государственную казну.

В настоящее время наблюдается тенденция в не­адекватности твердых налоговых ставок по НДФЛ с налоговой базой - доходами разных категорий нало­гоплательщиков. Для того, чтобы обеспечить спра­ведливость системы налогообложения налоговой си­стеме нужны прогрессивные ставки налога, другими словами более высокие доходы должны облагать бо­лее высокими ставками по НДФЛ. Чтобы решить дан­ную проблему необходимо внести изменения в систе­му налогообложения доходов физических лиц. Эти изменения должны быть направлены на:

Разделение налогообложения доходов, которые имеют различные источники образования.

Установление стандартного налогового вычета, с целью обеспечения удовлетворения минимальных потребностей населения.

Налогообложение НДФЛ проводить по разра­ботанной прогрессивной шкале доходов, отвечаю­щей современным экономическим реалиям в обще­стве. Разработка новой прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ в РФ должна производится с учётом нако­пленных положительных знаний мировой практики по применения прогрессивных ставок по обложению доходов работающего населения.

На наш взгляд переход к прогрессивной шкале на­логовых ставок в России следует реализовывать поэ­тапно, при этом начать нужно с установления необла­гаемого минимума, соответствующего минимальному размеру оплаты труда. Ставки прогрессии необходи­мо устанавливать с учетом статистических данных об уровне заработных плат граждан. В свою очередь мак­симальная ставка налога не должна превышать опре­деленный уровень, который не должен снижать сти­мулы для получения высоких доходов.