Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

В целях налогообложения под доходом подразумевается экономическая выгода в денежной или натуральной форме (ст. 41 НК РФ).

Для того чтобы экономическая выгода была признана в качестве дохода физического лица необходимо чтобы она была выражена в форме денег или иного имущества, подлежала оценке, а так же подлежала определению по правилам, установленным главой 2 НК РФ.

Если экономической выгоды нет, то соответственно доход не признается пригодным для целей налогообложения налога на доходы физических лиц.

Статья 208 НК РФ предполагает деление доходов, полученных налогоплательщиком на те которые учитываются при налогообложении, которые в свою очередь подразделяются на доходы от источников в РФ и доходы от источников за пределами РФ, и на те, которые не учитываются при налогообложении.

Перечень доходов, учитываемых при налогообложении, содержится в п. 1 и 3 указанной статьи и носит открытый характер, что означает, что в состав таких доходов могут включаться доходы, не указанные в данном перечне, но не относящиеся к доходам, не учитываемым для целей налогообложения.

В качестве доходов, которые не признаются полученными от источников в РФ и не облагаются НДФЛ, Налоговый кодекс относит доходы физического лица, поступившие ему в результате проведения некоторых внешнеторговых операций. Эти операции должны совершаться исключительно от имени и в интересах физического лица, и связаны только исключительно с закупкой (приобретением) товара (выполнением работ, оказанием услуг) в РФ, а так же с ввозом товара на территорию РФ с соблюдением таможенной процедуры впуска для внутреннего потребления.

При проведении внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров в РФ также должны быть соблюдены следующие условия: во-первых, поставка товара должна осуществляться физическим лицом не из мест хранения (в том числе таможенных складов), находящихся на территории РФ, во-вторых, товар не должен продаваться через обособленное подразделение иностранной организации в РФ.

В случае невыполнения хотя бы одного из указанных условий, доходом от источников в РФ, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в РФ (абз. 6 п. 2 ст. 208 НК РФ).

При последующей реализации товара, приобретенного физическим лицом по указанным выше внешнеторговым операциям, доходами физического лица, полученными от источников в РФ, будут признаваться доходы от любой продажи этого товара (в том числе от перепродажи или залога) с находящихся на территории РФ мест нахождения и хранения такого товара (абз. 7 п. 2 ст. 208 НК РФ).

Нередки ситуации, когда возникают затруднения при определении местонахождения источника полученных доходов. В этом случае необходимо отправить письменный запрос в Минфин РФ, которое и квалифицирует доходы.

Статьями 215 и 217 НК РФ предусмотрен перечень доходов освобожденных от налогообложения НДФЛ. В частности к доходам, освобождаемым от налогообложения НДФЛ, относятся доходы в виде:

• пособий по беременности и родам (п. 1 ст. 217 НК РФ);
• алиментов (п. 5 ст. 217 НК РФ);
• единовременной материальной помощи, оказываемой работникам при рождении ребенка (в пределах 50 000 рублей на каждого ребенка) (абз. 7 п. 8 ст. 217 НК РФ);
• компенсаций стоимости путевок (п. 9 ст. 217 НК РФ);
• оставшихся в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль сумм оплаты медицинских услуг, оказанных работникам, их супругам, родителям и детям (включая усыновленных), подопечным (в возрасте до 18 лет), а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или старости (п. 10 ст. 217 НК РФ);
• сумм, полученных от реализации (погашения) долей (акций) в уставном капитале российских организаций, если на момент продажи такие

доли (акции) непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (п. ст. 217 НК РФ).

• выплат работникам для возмещения затрат по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение и (или) строительство жилья. Такие выплаты не облагаются НДФЛ только при условии их учета в составе расходов по налогу на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ);
• выплат работникам международных организаций в соответствии с уставами таких организаций (пп. 4 п. 1 ст. 215 НК РФ);
• других доходов, поименованных в ст. ст. 215 и 217 НК РФ.

Перечень освобождаемых доходов является закрытым (ст. ст. 215 и 217

НК РФ). Следовательно, все иные виды доходов, не поименованные в данном перечне, подлежат налогообложению НДФЛ.

Минфин отмечает, что доходы, указанные в статье 217 НК РФ, не облагаются НДФЛ независимо от того, является их получатель налоговым резидентом или нет^[4].

1.3 Налоговая база налога на доходы физических лиц

Необходимо отметить, что в налоговом законодательстве Российской Федерации понятия «доход» и «налоговая база» не отождествляются.

Налоговая база налога на доходы физических лиц регулируется статьями 210 - 214 НК РФ, однако в этих статьях не раскрывается содержание данного понятия. Говорится лишь, что при определении налоговой базы должны учитываться все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а так же доходы в виде материальной выгоды. При этом если из дохода налогоплательщика по его распоряжению или же по решению суда производятся какие-либо удержания, то такие удержания не уменьшают налоговую базу данного налогоплательщика.

По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно.

Для тех доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов с учетом особенностей, установленных главой 23 Налогового кодекса РФ.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая ставка принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено главой 23 Налогового кодекса РФ.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются.

Доход налогоплательщика, полученный им в денежной форме, может быть выражен как в российской волюте, так и в иностранной. Если доход налогоплательщика выражен в валюте другой страны, то для целей налогообложения он должен быть перерасчитан в рубли по курсу Центрального Банка Российской Федерации, который действовал на дату фактического получения дохода в иностранной валюте на территории России. Налоговый кодекс РФ определил конкретную дату выплаты дохода. По доходам, получаемым физическими лицами из источников за пределами Российской Федерации, такой датой считается дата получения этого дохода, а при перечислении этих доходов - дата поступления их на валютный счет. В обоих случаях уплата налога в бюджет производится только в рублях.

В статье 211 Налогового кодекса РФ регламентирован порядок определения налоговой базы с доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ, при получении налогоплательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде:

• товаров,
• работ,
• услуг,
• иного имущества,

налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из рыночных цен.

Определение рыночной стоимости доходов, полученных в натуральной форме, осуществляется в порядке, аналогичном порядку предусмотренному статьей 105.3 Налогового кодекса РФ.

Исходя из пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ под рыночными ценами следует понимать такие цены на товары (работы, услуги), которые применяются в сделках между сторонами, не являющимися взаимозависимыми.

Пункт 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ гласит, что при определении налоговой базы с учетом цены товара (работы, услуги), примененной сторонами для целей налогообложения, указанная цена признается рыночной, если:

• ФНС не доказано обратное,
• налогоплательщик не произвел самостоятельную корректировку сумм налога в соответствии с п.6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ, в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение суммы НДФЛ, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и суммы НДФЛ по истечении календарного года.

Сумма недоимки, выявленной налогоплательщиком самостоятельно по результатам произведенной корректировки, должна быть погашена в срок не позднее даты уплаты НДФЛ за соответствующий налоговый период.

При этом за период с даты возникновения недоимки до даты истечения установленного срока ее погашения пени на сумму недоимки не начисляются.

В соответствии с пунктом 1 статьи 211 Налогового кодекса РФ, в стоимость товаров (работ, услуг) для целей определения налоговой базы по НДФЛ, включаются соответствующие суммы:

• НДС,
• Акцизов
• и исключаются суммы частичной оплаты налогоплательщиком стоимости:
• полученных им товаров, выполненных для него работ,
• оказанных ему услуг.

Пункт 2 статьи 211 Налогового кодекса РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относит:

1. Оплату (полностью или частично) за него организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе:

• коммунальных услуг,
• питания,
• отдыха,
• обучения

в интересах налогоплательщика.

1. Полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой.
2. Оплата труда в натуральной форме.

Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды устанавливаются статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Положения данной статьи Налогового кодекса перечисляют три случая получения налогоплательщиком доходов в виде материальной выгоды:

1. При возникновении экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или ИП;
2. При приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых физических лиц, юридических лиц и ИП;
3. При приобретении ценных бумаг, финансовых инструментов срочных сделок.

Так, при пользовании заемными средствами, выраженными в рублях,

материальная выгода определяется как превышение суммы процентов,

исчисленной исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования

Центрального Банка РФ на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисление которой определено условиями договора. При получении заемных средств, выраженных в иностранной волюте, материальная выгода составит превышение суммы процентов за их использование, исчисленной исходя из 9% годовых над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Необходимо заметить, что материальную выгоду не следует признавать доходом, если она получена:

• по операциям по банковским картам в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты;
• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них;
• от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами, предоставленными банками, находящимися на территории РФ, для рефинансирования (перекредитования) займов (кредитов), полученных на указанные выше цели, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета (на приобретение жилья) предусмотренного пп. 2 п.1 ст. 220 НК РФ и если он подтвержден Федеральной налоговой службой.