Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

П. 28 ст. 217 НК РФ содержит перечень доходов, не подлежащих налогообложению в части доходов, не превышающих 4000 рублей за налоговый период. Так к таким доходам относятся:

• стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления.

Соответственно, если организация предала физическому лицу подарки, стоимость которых не превышает 4 000 рублей за один налоговый период, то тогда на организацию не возлагаются обязанности по исчислению и перечислению в бюджет РФ НДФЛ, поскольку в данном случае организация не признается налоговым агентом.

Минфин России в своем письме от 8 мая 2013 N 03-04-06/16327 пояснил, что в случае, если размер доходов, переданных одному и тому же физическому лицу, превысит в налоговом периоде 4 000 рублей, организация будет признаваться налоговым агентом и, значит исполнять обязанности, предусмотренные ст. 230 НК РФ^[5].

Минфин России также разъяснил свою позицию по вопросу налогообложения выигрыша в стимулирующей лотерее. Согласно п.п. 2 ч. 3 ст. 3 Федерального закона от 11.11.2003 N 138-ФЗ "О лотереях" стимулирующей лотереей является лотерея, право на участие в которой не связано с внесением платы и призовой фонд которой формируется за счет средств организатора. Названные доходы в части превышения 4000 руб. подлежат обложению НДФЛ по ставке 35%^[6].

Отсюда следует, что если стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг превышает 4 000 рублей, то такой доход подлежит налогообложению по 35%-ной ставке. В том случае, если выигрыши, призы, денежные премии получены на мероприятиях, не связанных с рекламой товаров, работ или услуг, то их стоимость следует включать в базу по НДФЛ в полной сумме и учитывать по ставке 13% либо 35% в зависимости от статуса налогоплательщика^[7].

В соответствии с п. 1 ст. 3 Федерального закона «О рекламе» рекламой является информация распространенная любым способом, в любой форме и с использование любых средств, адресованная неопределенному кругу лиц и направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование и поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке. П. 2 ст. 3 Закона о рекламе в качестве объектов рекламирования называет, товары, результаты интеллектуальной деятельности либо мероприятия, на привлечение внимания к которым направлена реклама. п. 3 ст. 3 того же закона под товаром подразумевает продукт деятельности, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

Отсюда следует вывод о том, что если конкурс не преследует цель рекламу товаров, работ и услуг, то доход в виде стоимости выигрыша, полученного победителем такого конкурса, облагается НДФЛ по ставке 13% или 35% в зависимости от статуса налогоплательщика.

Если физическое лицо, находящееся в статусе резидента РФ получает проценты по банковскому вкладу, то НДФЛ следует исчислять следующим образом:

1. Если по вкладу в рублях процентная ставка превышает ставку рефинансирования ЦБ РФ, увеличенную на 5% , то суммы превышения удерживаются НДФЛ из расчета 35%. При изменении ставки рефинансирования новая ставка также подлежит перерасчету^[8].
2. Если банковская ставка по вкладам в валюте превышает 9% годовых, то сумма полученных процентов облагается НДФЛ по ставке 35%.
3. Доходы от процентов по срочным пенсионным вкладам подлежат обложению по 35%-ной ставке. Между налоговиками и Минфином РФ придерживаются различных позиций по поводу того, имеет ли значение момент открытия вклада. Минфин в своих письмах считает, что не имеет никакого значения момент открытия вклада^[9]. А вот налоговики придерживаются той точки зрения, что ставка 35% должна применяться только для тех срочных пенсионных вкладов, которые были открыты с 2008 г., а до указанного момента НДФЛ пересчитывать не нужно, поскольку до этого момента для доходов по таким вкладам действовала ставка 13%^[10].
4. Доходы в виде процентов, полученных по вкладам в иностранных банках, находящихся за рубежом, облагаются НДФЛ по ставке 35%^[11]. По этому вопросу на практике также возникает немало разногласий. Налоговые органы, а вместе с ними и часть судов считают, что такие виды доходов следует облагать по ставке 13%, поскольку они являются доходами, полученными резидентами РФ от источников за пределами России, а зарубежные кредитные учреждения не могут быть признаны банками для целей НК РФ, следовательно, к процентам, полученным в зарубежных банках, не применимы положения ст. 242 НК РФ.
5. Если банковский вклад оформлен не в денежных средствах, а в драгоценных металлах, то проценты, начисляемые по такому вкладу, в полном объеме облагаются подоходным налогом по ставке 13%^[12].

Нередко встречаются случаи, когда взяв заем, физическое лицо по условиям, предусмотренным в договоре, за пользование заемными денежными средствами выплачивает очень низкие проценты или не выплачивает их вовсе. В таком случае у него образуется материальная выгода, которую, в соответствии с абз. 4 п. 2 ст. 224 НК РФ, следует облагать по ставке 35%. Налогообложение такого вида доходов происходит следующим образом:

• для рублевых займов подоходным налогом облагается разница между суммой процентов, рассчитанной на основании 2/3 ставки рефинансирования, действующей в день уплаты процентов по договору, и суммой процентов, высчитанной по условиям договора (подп. 3 п. 1 ст. 223, подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ);
• по займам, сделанным в валюте, НДФЛ облагается разница между суммой процентов, рассчитанной исходя из 9% годовых, и суммой процентов, высчитанной по условиям договора.

НДФЛ облагаются следующие доходы, полученные пайщиком от потребительского кооператива:

• вознаграждение, выплачиваемое кредитным потребительским кооперативом за то, что он использует денежные средства, внесенные пайщиком;
• проценты за пользование денежными средствами пайщика, которые вносятся им в качестве займов в сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы.

В этих случаях обложению подоходным налогом 35% подлежит разница между вышеперечисленными доходами и суммой процентов, рассчитанной по ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%.

В отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года, налоговая ставка устанавливается в размере 9%.

Налоговые ставки для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации

Налоговые резиденты РФ обязаны уплачивать налоги с тех доходов, которые они получили на территории России.

Нередки случаи, когда нельзя однозначно определить местонахождение источника полученного дохода. В таком случае вопрос об отнесении дохода к источнику РФ или к источнику за ее пределами подлежит разрешению Минфином России, после того как нерезидент или его налоговый агент направили туда соответствующий запрос.

Большая часть доходов физических лиц - нерезидентов облагается по повышенной 30%-ной налоговой ставке, что не позволяет им воспользоваться налоговыми вычетами, предусмотренными в ст. 218-221 НК РФ.

В законе указаны некоторые исключения, к которым применяется ставка 13%. Так она применяется:

• к иностранцам, работающим на основе патента;
• к иностранным высококвалифицированным специалистам;
• к участникам Г осударственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а так же членам их семей, совместно переселяющихся на постоянное место жительства в Россию;
• к иностранным гражданам или лицам без гражданства, признанным беженцами или получившим временное убежище на территории РФ в соответствии с Федеральным законом от 19.02.1993 № 4528-1 «О беженцах»^[13], ставка применяется с 01.01.2014.
• к членам экипажей судов, плавающих под государственным флагом Российской Федерации.

Пункт 2 статьи 232 НК РФ говорит о том что, что для того чтобы физическое лицо получило освобождение от уплаты налога, получило налоговые вычеты или иные льготы, ему необходимо обратиться в налоговый орган с официальным подтверждением того, что он имеет статус налогового резидента государства с которым Россия заключила, действующий в течение конкретного налогового периода, договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения, а так же документ о полученном доходе и об уплате им налога за ее пределами, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства. Предоставить такое подтверждение можно как до уплаты налога или авансовых платежей, либо в течение года после того как закончился тот налоговый период по результатам которого налогоплательщик претендовал на получение каких-либо льгот.

В одном из своих писем Министерство финансов РФ дает ответ на то, в каком порядке осуществляется возвращение сумм удержанного НДФЛ, в связи с приобретением сотрудником-нерезидентом организации статуса налогового резидента РФ. Работодатель обязан определять статус иностранного сотрудника на дату каждой выплаты дохода такому работнику^[14]. Исходя из п. 1.1 ст. 231 НК РФ перерасчет и возврат суммы налога производится по итогам налогового периода налоговым органом при подаче налогоплательщиком налоговой декларации и проведении камеральной налоговой проверки в установленном порядке.

Отсюда следует, что если во время налогового периода сотрудник стал налоговым резидентом РФ, то доход, который был выплачен ему работодателем, за осуществление трудовой деятельности с начала налогового периода следует облагать по 13%-ной налоговой ставке, а не 30%-ной. Минфин РФ в письме от 03.10.2013 N 03-04-05/41061 говорит, что если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, по итогам налогового периода были зачтены не полностью и после проведения указанного зачета осталась сумма налога, подлежащая возврату, ее возврат налогоплательщику осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ^[15].

Относительно недавно, с 1 января 2015, Федеральным законом от 24.11.14 № 357-ФЗ было принято нововведение, согласно которому иностранные работники из «безвизовых» стран, временно пребывающие на территории России для работы обязаны получать патенты на работу^[16].

Патент - документ, подтверждающий право иностранного гражданина, прибывшего в РФ в порядке, не требующем получения визы, на временное осуществление на территории субъекта РФ трудовой деятельности^[17].

В статье 227.1 НК РФ сказано, что патент на работу в РФ обязаны приобрести:

• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у физических лиц для личных, домашних и иных подобных нужд, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
• иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в организациях или у индивидуальных предпринимателей, а также у занимающихся частной практикой нотариусов, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, и других лиц.

После того как работник приобрел патент на осуществление трудовой деятельности в РФ он должен самостоятельно осуществлять перечисление фиксированного авансового платежа по НДФЛ в бюджет, сумма которого составляет 1200 рублей за каждый месяц периода на который выдается патент. Эта сумма подлежит ежегодной индексации с учетом:

• коэффициента-дефлятора, который соответствует индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России (на 2016 год его размер составляет 1,514^[18]);
• регионального коэффициента, который отражает особенности рынка труда в том или ином регионе. Если он не установлен в каком-либо субъекте, то его значение признается равным 1.

В случае трудоустройства иностранного работника, расчет и удержание налога с его доходов должен осуществлять работодатель. Налоговая ставка составляет 13% независимо от того, является ли оностранец резидентом. При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.

Федеральный закон от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" указывает на то, что доходы, получаемые высококвалифицированным специалистом, от осуществления им трудовой деятельности на территории России облагаются НДФЛ по 13%-ной ставке независимо от его статуса.

Ст. 13.2 указанного Закона под высококвалифицированным специалистом понимает иностранного гражданина, имеющего опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности. При этом учитывается размер, получаемой им заработной платы: