Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

Содержание:

Введение

Налогообложение доходов физических лиц является основным рычагом при осуществлении налоговой политики в любом государстве. Обязанность уплачивать законодательно установленные налоги и сборы, в том числе и налог на доходы физических лиц, имеет конституционное закрепление.

Особое место в современной налоговой системе Российской Федерации отведено именно налогу на доходы, поскольку он непосредственно затрагивает интересы каждого экономически активного физического лица являющегося налоговым резидентом, либо не являющегося налоговым резидентом, но получающего доходы на территории нашей страны. Налог на доходы физических лиц особо значим для социального развития России, а так же для повышения уровня благосостояния ее населения, проживающего на территории различных субъектов РФ и муниципальных образований, поскольку являясь федеральным налогом, он фактически зачисляется в региональные и местные бюджеты бюджетной системы РФ.

Если обратиться к эволюции налогообложения доходов физических лиц в России, то можно увидеть, что применяемая на сегодняшний день практика его взимания является неэффективной, и к тому же негативно воздействует на социально-экономическую ситуацию в государстве, а попытки устранить недостатки точечными изменениями оказались неэффективными и бесперспективными. При применении мер направленных на совершенствование налога Российская Федерация должна опираться на удачный опыт зарубежных стран, а так же учитывать сложившуюся социально-экономическую ситуацию в стране.

Настоящая выпускная работа посвящена исследованию налога на доходы физических лиц и основных направлений его совершенствования.

При написании работы были использованы труды отечественных и зарубежных ученых, специалистов в области теории и практики налогообложения доходов физических лиц, социальной политики государства, законодательные и нормативно-правовые акты по вопросам налогообложения, материалы периодических изданий. Изучением и разработкой аспектов налогообложения занимались следующие юристы, экономисты и социологи: В.М. Акимова, А.В. Брызгалин, О.В. Врублевская, Д.В. Дементьев, С.В. Жестков, И.В. Кушнир, О.И. Изотова, А.С. Нешитой,

О.А. Ногина, С.Г. Пепеляев, Г.В. Петрова, М.В. Романовский, Б.М. Сабантин, А.В. Щепотьев, В.А. Щербаков, С.А. Яшин и многие другие.

Актуальность выбранной темы работы предопределена тем, что налог на доходы физических лиц занимает особое положение в налоговой системе Российской Федерации, оказывает непосредственное влияние на осуществление налоговой политики страны и на финансовое состояние населения.

Целью работы является изучение действующей системы налогообложения доходов физических лиц, выявление её недостатков, поиск основных направлений совершенствования налога на доходы физических лиц.

Для достижения поставленных целей были решены следующие

задачи:

-определены понятие и значение налога на доходы физических лиц, его основные функции и признаки;

рассмотрено становление и развитие законодательства о налоге на доходы физических лиц;

-выявлены основные проблемы, связанные с взиманием налога на доходы физических лиц и способы их устранения.

В процессе написания работы применялись общие методы исследования, а именно системный подход, экономический и сопоставительные анализы. Прежде всего, это касается анализа теоретического материала, имеющегося на сегодняшний день по вопросу налогообложения физических лиц.

Теоретическая значимость работы состоит в том, что результаты исследования юридической конструкции налога на доходы физических лиц, будут оказывать содействие при расширении теоретической базы, необходимой для обеспечения эффективного функционирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации.

Глава 1. Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц

1.1 Субъект налогообложения доходов физических лиц

Субъект налогообложения - это лицо, на котором лежит юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Субъектом налогообложения может выступать налогоплательщик и (или) плательщик сборов. Налоговый кодекс, в ст. 19 раскрывает содержание данных понятий. Так налогоплательщиком и плательщиком сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом, возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы соответственно.

Важнейшей обязанностью налогоплательщика является самостоятельная уплата им налога, но это вовсе не означает, что налогоплательщик должен уплатить налог лично. Наоборот, налог может быть уплачен от имени налогоплательщика его представителем, но только, если при этом соблюдается ряд ограничений, главным из которых является его уплата за счет собственных средств налогоплательщика.

В Российском законодательстве предусмотрено два вида налогового представительства:

Во-первых, это представительство по закону. Как правило, оно применимо в случаях, когда налогоплательщиками являются несовершеннолетние или недееспособные лица. В этом случае уплата налога осуществляется их родителями, опекунами или попечителями по отдельной декларации.

Во-вторых, договорное представительство, при котором представитель налогоплательщика физического лица представляет его интересы в отношениях с налоговыми органами и другими участниками налоговых отношений на основании доверенности.

Статья 207 Налогового кодекса содержит указание на лиц, которые являются плательщиками НДФЛ, и подразделяет их на две группы:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Под физическими лицами Налоговый кодекс в ст. 11 подразумевает - граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Для того чтобы узнать, что такое гражданство Российской Федерации необходимо обратиться к ст. 3 Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации». Гражданство Российской Федерации - устойчивая правовая связь лица с Российской Федерацией, выражающаяся в совокупности их взаимных прав и обязанностей^[1].

В соответствии со ст. 5 того же закона гражданами Российской Федерации являются:

а) лица, имеющие гражданство РФ на день вступления в силу Федерального закона «О гражданстве Российской Федерации»;

б) лица, которые приобрели гражданство Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О гражданстве Российской Федерации».

Основным документом, которым устанавливается наличие гражданства Российской Федерации, является паспорт.

Под иностранным гражданином понимается лицо, не являющее гражданином РФ и имеющее гражданство иностранного государства.

Лицо без гражданства - лицо, не являющееся гражданином РФ и не имеющее доказательства наличия гражданства иностранного государства.

Для того чтобы удостоверить принадлежность к гражданству того или иного государства, налогоплательщик должен предоставить

соответствующие документы налоговому агенту по месту получения дохода или налоговому органу, который осуществляет постановку налогоплательщиков на учет.

Налогоплательщик, являющийся налоговым резидентом, и налогоплательщик, не являющийся налоговым резидентом, имеют различный правовой статус.

В соответствии с положением пункта 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ налоговыми резидентами признаются физические лица, находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. На гражданина, попадающего под статус налогового резидента, распространяется действие российского налогового законодательства, а это означает, что он должен уплачивать в бюджет бюджетной системы РФ налог на доходы физических лиц в размере 13%. Соответственно лицо, находящееся на территории Российской федерации менее 183 дней, не обладает статусом налогового резидента.

Тот факт, что плательщиков налога на доходы физических лиц разделили на две категории, имеет значение при распределении налоговой обязанности. На налоговом резиденте лежит полная обязанность, которая заключается в уплате налогов со всех полученных доходов, а физическое лицо, не обладающее статусом налогового резидента, несет налоговую обязанность с некоторыми ограничениями, и уплачивает налог только с тех доходов, которые им были получены на территории Российской Федерации.

В российском налоговом законодательстве предусмотрен ряд случаев, когда лицо признается налоговом резидентом независимо от его фактического времени нахождения на территории РФ. К таким лицам, прежде всего, относятся российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, осуществляющие трудовую деятельность за пределами России.

Для того чтобы иностранный гражданин являлся налоговым

резидентом он должен на начало налогового периода работать по трудовому договору с российской организацией, или организацией или представительством иностранной организации, которые осуществляют свою трудовую деятельность на территории Российской Федерации. Такой договор должен содержать сведения о том, что лицо в соответствующем календарном году должно отработать в России срок, превышающий 183 дня. Российское законодательство не лишает иностранное физическое лицо, пребывающее не территории нашей страны, досрочно, а именно до истечения 183 дней расторгнуть трудовой договор, заключенный с налоговым агентом и выехать за пределы России. После того, как лицо совершило указанные действия, оно перестает быть налоговым резидентом и в отношении него происходит перерасчет НДФЛ по повышенной ставке с 13% до 30% соответственно.

Уточнение налогового статуса налогоплательщика производится на

дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

Для наиболее точного определения времени нахождения физического лица в пределах России, следует обратиться к содержанию статьи 6.1 НК РФ. Ее положения указывают, что срок, исчисляемый годами, месяцами, неделями или днями, начинает течь на следующий день после календарной даты или наступления события, которым определено его начало.

Соответственно, началом исчисления срока, когда лицо фактически находилось на территории России, начинается на день, следующий за днем его прибытия. А день отъезда такого лица за пределы границы Российской Федерации включается в количество дней его фактического нахождения на соответствующей территории.

1.2 Объекты налогообложения доходов физических лиц

Объект налогообложения представляет собой важнейший элемент в юридической конструкции каждого налога, в том числе и НДФЛ.

Налоговый кодекс РФ в ст. 38 в качестве объекта налога называет реализацию товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает у налогоплательщика обязанность по уплате налога.

В этой статье, как можно заметить, отсутствует само определение понятия «объект налогообложения». Законодатель ограничился лишь перечислением отдельных объектов.

В теории налогового права под объектом налогообложения понимают юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), который в соответствии с налоговым законом обуславливает обязанность по уплате налога^[2].

Объектом налога на доходы физических лиц является факт получения налогоплательщиком дохода в той или иной форме, при этом такое получение связывается с возникновением у физического лица права собственности на денежные средства или имущество^[3].

Законодатель в качестве объекта налогообложения признает любой доход, полученный физическим лицом. Причем для физических лиц, имеющих статус резидента, в качестве объекта налогообложения выступает доход, полученный от источников в РФ, так и за ее пределами, а для физических лиц, не имеющих статус резидента - только от источников в РФ.