Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Субъект налогообложения доходов физических лиц).pdf

• в размере не менее восьмидесяти трех тысяч пятисот рублей из расчета за один календарный месяц - для высококвалифицированных специалистов, являющихся научными работниками или преподавателями, в случае их приглашения для занятия научно-исследовательской или педагогической деятельностью по имеющим государственную аккредитацию образовательным программам образовательными организациями высшего образования, государственными академиями наук или их региональными отделениями, национальными исследовательскими центрами либо государственными научными центрами, а также для высококвалифицированных специалистов, привлеченных к трудовой деятельности резидентами промышленно-производственных, туристско- рекреационных, портовых особых экономических зон (за исключением индивидуальных предпринимателей);
• в размере не менее чем пятьдесят восемь тысяч пятьсот рублей из расчета за один календарный месяц - для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности резидентами технико-внедренческой особой экономической зоны;
• в размере не менее чем один миллион рублей из расчета за один год (365 календарных дней) - для высококвалифицированных специалистов, являющихся медицинскими, педагогическими или научными работниками, в случае их приглашения для занятия соответствующей деятельностью на территории международного медицинского кластера;
• без учета требования к размеру заработной платы - для иностранных граждан, участвующих в реализации проекта "Сколково" в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково";
• в размере не менее восьмидесяти трех тысяч пятисот рублей из расчета за один календарный месяц - для иностранных граждан, привлеченных к трудовой деятельности юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя;
• в размере не менее ста шестидесяти семи тысяч рублей из расчета за один календарный месяц - для иных иностранных граждан.

Сразу необходимо сразу пояснить два момента: во-первых, что понимается под вознаграждением, во-вторых, каким образом можно подтвердить высококвалифицированный статус иностранного сотрудника.

В соответствии с письмом ФНС России статус высококвалифицированного специалиста подтверждается наличием у иностранного гражданина разрешения на работу, выданного органами Федеральной миграционной службы^[19]. Из рассматриваемого письма исходит однозначный итог: ставку налога в размере 13%, следует применять только в отношении тех доходов, которые иностранный высококвалифицированный специалист, получил от осуществления деятельности по трудовым или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг). В эти доходы, в соответствии с позицией Минфина, следует включать так же надбавку (доплату) за выполнение работником дополнительной работы, выплачиваемую в соответствии со ст. ст. 60.2, 151 Трудового кодекса РФ^[20]. Что касается иных выплат, как в денежной, так и в натуральной форме, не предусмотренной соответствующими трудовыми и гражданско-правовыми договорами, то по отношению к ним следует применять 30%-ную налоговую ставку.

Получается, что в рассматриваемой ситуации понятие «вознаграждении» тождественно понятию «заработная плата». В вознаграждение при определении налоговой ставки не следует включать иные выплаты в денежной или натуральной форме, такие как подарки, материальную помощь и т.д.

В том случае, когда налогоплательщик-нерезидент признается резидентом России, в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ ему присуждается код «3».

Для того, чтобы по отношению к доходам работников, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, признанными беженцами или получившими временное убежище на территории РФ, а так же лицами, являющимися участниками Государственной программы применялась пониженная ставка НДФЛ, необходимо, чтобы они предоставили в налоговый орган документы, подтверждающие статус беженца или факт участия в Государственной программе. В таком случае налогообложение доходов облагается по ставке 13% независимо от налогового статуса указанных лиц. В том случае, если подтверждающие документы отсутствуют, доход облагается по повышенной ставке (30 %).

Вознаграждение за исполнение трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц по 13%-ной ставке независимо от времени нахождения указанных лиц в РФ и за ее пределами^[21].

Вознаграждение и иные выплаты, получаемые работниками за исполнение ими трудовых обязанностей на судах, плавающих под государственным флагом РФ, относятся к доходам от источников РФ.

Исчисление, удержание и уплата налога на доходы физических лиц в отношении указанных доходов осуществляются налоговым агентом - организацией, выплачивающей такие доходы.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода.

В случае если в течение налогового периода физические лица не будут признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, то в соответствии с п. 1 ст. 207 НК РФ такие лица не являются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным в данном налоговом периоде от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно п. 3 ст. 224 НК РФ дивиденды, выплачиваемые физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15%. При этом могут применяться и другие ставки в случае, если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы (ст. 7 НК РФ).

Глава 2. Анализ практических аспектов реализации налога на доходы физических лиц

2.1 Налог на доходы физических лиц в разных странах

Налог на доходы физических лиц - главный источник поступлений в федеральный бюджет, основной налог, взимаемый с заработной платы работника. Доля НДФЛ в доходах российского бюджета составляет чуть меньше 40 % .

Согласно мировой практике подоходный налог — один из основных налогов, формирующих бюджеты современных государств. Он охватывает разнообразные источники доходов граждан, поскольку связан с различными сферами их деятельности. Подоходный налог возник в XVII—XIX вв. при капиталистическом способе производства, когда определились различия в видах и источниках доходов различных социальных групп: заработная плата рабочих, предпринимательский доход капиталистов, ссудный процент и т.д..

В каждой из стран подоходный налог имеет свою процентную ставку, схему налогообложения, способ уплаты и отчетность. В статье речь пойдет именно о процентных ставках. В таблице 1, представлены данные о странах и, соответственно, о ставке подоходного налога в каждой стране на 2015 год^[22].

Проанализировав данные можно сделать следующие выводы:

Большинство развитых стран используют прогрессивный подоходный налог, т.е. такой налог, при котором ставка напрямую зависит от величины дохода. Однако есть и страны с фиксированной процентной ставкой подоходного налога. К таким ним относятся: Белоруссия (13 % ), Болгария (10 % ), Латвия (25 % ), Литва (15 % ), Эстония (20 % ), Россия (13 % ).

Страны с наибольшей максимальной процентной ставкой подоходного налога - Испания (51 % ), Австрия (50 % ), Италия (45 % ), Франция (45 % ), Германия (45 % ), Великобритания (45 % ).

Страны с необлагаемым минимумом - до $16 000 - Сингапур, до $15 500 - Великобритания, до $12 500 - Австрия.

Таблица 1

Ставки подоходного налога в разных странах

* - от суммы свыше

** - от суммы свыше $ 14 300

*** - от суммы свыше $ 54 800

Также существуют страны, в которых нет подоходного налога. К таким странам относятся: Андорра, Багамы, Бахрейн, Бермуды, Бурунди, Кувейт, Оман, Катар, Сомали, ОАЭ, Уругвай, Вануату, Виргинские Острова, Острова Кайман, Монако. Подоходный налог в данных странах отсутствует, т.к. в некоторых из них работники платят лишь

обязательные взносы на социальное страхование. В части стран к данным взносам добавляются еще налоги на недвижимость и наследство, пошлина на импортные товары. А в одной из них, ОАЭ, нет ни НДС, ни подоходного налога, прибыль предприятий и инвестиционных компаний не облагается налогами, но зато, в данной стране существует 50 % налог на алкоголь.

При исчислении подоходного налога используют налоговые вычеты - это сумма, которая сокращает налогооблагаемую базу, с которой уплачивается подоходный налог.

В России при уплате НДФЛ существует 5 групп налоговых вычетов:

стандартные (гражданину, на детей);

социальные (благотворительность, пенсионное обеспечение, страхование жизни и здоровья, лечение, обучение);

имущественные (покупка квартиры, строительство дома, погашение ипотеки и кредитов, продажа имущества);

профессиональные;

инвестиционные.

Особенностью подоходного налога в США является, то, что он может взиматься с индивидуального налогоплательщика, либо с семьи (супругов совместно заполняющих декларацию). Также при уплате подоходного налога плательщикам предоставляются налоговые вычеты, в которых можно выделить группы, аналогичные российским: стандартные (минимальный доход, не облагаемый доходом, местные подоходные налоги в штатах, взымаемые на местах регистрации лица); социальные (пенсионные взносы, различные взносы и пожертвования, не связанные с получением прибыли, расходы на иждивенцев и пенсионеров, расходы на медицинское обслуживание (не более 7,5 % от облагаемого дохода)); имущественные (проценты по ипотеке, местные подоходные налоги на недвижимость, взимаемые на местах регистрации лица); профессиональные (вычеты на издержки, связанные с получением дохода) и убытки от пассивных инвестиций^[23].

Как известно, стандартно подоходный налог начисляется на отдельное физическое лицо. Но существует такая страна, где данный вид налога рассчитывается на всю семью. Во Франции подоходный налог исчисляется исходя из состава семьи (табл. 2). Семья интерпретируется как супруги, их несовершеннолетние дети, студенты младше 25 лет и люди до 21 года.

Таблица 2

Среднегодовой доход французской семьи в зависимости от ее состава

Таким образом, из произведенного анализа видно, что практически везде существует подоходный налог, позволяющий своевременно и в необходимом объеме наполнять государственную и местную казну средствами. Но подход к его исчислению в каждой стране разный. В большинстве стран действует прогрессивная система налогообложения. Важно отметить, что в настоящее время в России действует фиксированная ставка НДФЛ, которая не зависит от получаемых физическим лицом доходов. Но, Правительство РФ обсуждает введение прогрессивной ставки налога на доходы физических лиц.

2.2 Актуальные проблемы взимания налога на доходы физических лиц и пути их решения

Налог на доходы физических лиц является важной частью налоговой системы Российской Федерации и эффективным регулятором в социальной сфере. Данный налог должен обеспечивать хозяйствующие субъекты и государство финансовыми ресурсами, а также содействовать решению социально-политических и экономических актуальных проблем в общественной деятельности государства. Поэтому налог на доходы физических лиц необходимо рассматривать во-первых, как финансовый инструмент, который обеспечивает потребности регионов и бюджетную систему государства, а, во-вторых, как макроэкономический действующий механизм регулирования, позволяющий осуществлять переход к формированию социально ориентированной стратегии развития Российской Федерации.