Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета).pdf
Добавлен: 14.03.2024
Просмотров: 82
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты отличие бухгалтерского учета от налогового учета
1.1 Связь и отличия бухгалтерского и налогового учета
1.2 Оптимизация налогового и бухгалтерского учета в РФ
Глава 2. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета РФ на примере ООО "СЕВЕР ГРУПП ЭНЕРГО "
2.1 Организационно-правовая и экономическая характеристика организации ООО "СЕВЕР ГРУПП ЭНЕРГО "
2.2 Организация бухгалтерского и налогового учета на предприятии ООО «Север Групп Энерго»
2.3 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Север Групп Энерго"
2.4. Проблемы взаимосвязи и перспективы развития налогового и бухгалтерского учета
Отдел бухгалтерского учета организации обеспечивает обработку документов, рациональное ведение записей в бухгалтерских регистрах и составление отчетов. В бухгалтерии организации весь синтетический и аналитический учет ведется на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в системе «1С-Бухгалтерия».
Бухгалтера организации получают основную учетную документацию, на основе которой заполняются соответствующие журналы-ордера.
Главный бухгалтер осуществляет общее руководство бухгалтерским учетом, ведет Главную книгу, составляет баланс и другие формы финансовой отчетности.
Главный бухгалтер отчитывается перед руководителем предприятия и несет ответственность за формирование учетной политики, учет, презентацию полного и достоверного учета. Главный бухгалтер обеспечивает соблюдение экономических операций, осуществляемых с законодательством Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с получением и выдачей денежных средств, товарно-материальных ценностей, кредитных, расчетных и денежных обязательств. Без подписи главного бухгалтера, денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными.
Основными унифицированными формами первичной документации по учету труда и его оплаты в организации являются: приказы (распоряжения) о приеме на работу, переводе на другую работу, предоставлении отпуска, прекращении трудового договора (контракта) (ф. ф. №№ Т-1, Т-5, Т-6, Т-8), личная карточка (ф. № Т-2), табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (ф. № Т-12), табель учета рабочего времени (ф. № Т-13).
Расходы будущих периодов списываются равномерно.
Бухгалтерская отчетность организации состоит из следующих
форм:
- форма №1 - «Бухгалтерский баланс»;
- форма №2 - «Отчет о финансовых результатах»;
- форма №3 - «Отчет об изменении капитала»;
- форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»;
- форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу»;
- форма №6 - «Отчет о целевом использовании средств».
Элементы баланса организации заполняются на основе данных
Главной книги и на основе баланса соответствующих счетов, перечисленных в строках баланса. До составления баланса обороты и остатки согласовываются со счетами главной книги в конце отчетного периода.
Отчет о финансовых результатах организации содержит сведения за отчетный и предыдущий годы:
а) о прибыли (убытках) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализации);
б) о прибыли (убытках) по операционным доходам и расходам с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов;
в) о прибыли (убытках) от внереализационной деятельности;
г) о прочих доходах и расходах.
д) о валовой прибыли, определяемой сложением прибыли (убытков) от финансово-хозяйственной деятельности с внереализационными доходами и расходами;
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в специализированной программе «1С Предприятие».
2.3 Сходства и различия в бухгалтерском и налоговом учете ООО "Север Групп Энерго"
Несмотря на сходство операций, налоговый и бухгалтерский учет имеют много различий.
Основные из них следующие:
-Задачи учетов. Бухгалтерский учет предназначен для предоставления наиболее полной и достоверной информации о финансовом состоянии предприятия. Налоговый учет позволяет определить основу для расчета налога на прибыль..
-Нормативные и законодательные акты, которые составляют принципы учетов.
-Порядок определения доходов и расходов. При наличии одних и тех же операций учетная и налоговая прибыль могут существенно различаться, хотя часто значения этих понятий одинаковы.
В третьем случае существуют такие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом как:
- постоянные и временные разницы;
- постоянное налоговое обязательство;
- отложенный налоговый актив и отложенное налоговое обязательство;
- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
- текущий налог на прибыль.
В результате применения различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете формируются разницы между учетной прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода, которые делятся на постоянные и временные.
Таблица 5
Виды разниц между бухгалтерскими и налоговыми доходами/расходами
Бухгалтерский учет |
Налоговый учет |
||
Постоянная разница |
Временная вычитаемая разница |
Временная налогооблагаемая разница |
|
Доходы/расходы признаны в бухгалтерском учете отчетного периода |
Доходы/расходы не будут признаны в налоговом учете ни в отчетном, ни в будущих периодах |
Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к уменьшению налога на прибыль в будущем |
Доходы/расходы будут признаны в налоговом учете в будущих периодах и приведут к увеличению налога на прибыль в будущем |
Постоянные разницы (ПР) - это доходы и расходы, которые учитываются в бухгалтерском учете, но не учитываются в налоговом учете (как в отчетном, так и в последующие периоды).
Постоянные разницы возникают в результате:
- превышения фактических расходов над расходами для целей налогообложения. К таким расходам относятся нормируемые затраты - расходы на рекламу, представительские расходы, проценты по кредитам и займам, расходы на страхование и т.д.;
- непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей собственности;
- формирования убытка, перенесенного на будущее, который через определенное время не может быть принято для целей налогообложения и т.д.
Возникновение постоянных разниц приводит к формированию постоянного налогового обязательства (ПНО).
Постоянным налоговым обязательством (ПНО) является сумма, которая увеличивает подоходный налог в этом отчетном периоде.
ПНО = ПР х С , где
С - ставка налога на прибыль.
В бухгалтерском учете ПНО отражается - Дт 99 Кт 68.
Временными разницами (ВР) являются доходы и расходы, учитываемые в бухгалтерском учете в этом отчетном периоде, а в налоговом учете - в следующие отчетные периоды.
Наличие временных разниц приводит к формированию отложенного подоходного налога (ОНП).
Отложенный налог на прибыль - это сумма, которая которая влияет на сумму налога, подлежащего уплате в бюджет, в следующие отчетные периоды.
Временные разницы делятся на:
- вычитаемые (ВВР). ВВР увеличивают бухгалтерскую прибыль;
- налогооблагаемые (НВР). НВР уменьшают бухгалтерскую прибыль.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) формируются в результате:
- применения различных методов расчета амортизации;
- использования различных способов признания коммерческих и управленческих затрат в стоимости проданной продукции;
- применения различных правил признания остаточной стоимости при продаже основных средств;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения подоходного налога в отчетном периоде и т.д.
Вычитаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового актива (ОНА).
Отложенным налоговым активом является сумма налога на прибыль, который в течение следующих отчетных периодов будет отнесен на уменьшение расчетов с бюджетом по подоходному налогу.
Сумму ОНА определяют по формуле:
ОНА = ВВР х С, где
ВВР - вычитаемая временная разница;
С - ставка налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отложенный налоговый актив отражается записью: Дт 09 Кт 68.
По мере уменьшения вычитаемых временных разниц отложенные налоговые активы уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных налоговых активов отражается - Дт 68 Кт 09.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) формируются в результате:
- применения различных методов расчета амортизации;
- отсрочки или рассрочки по уплате подоходного налога;
- применения различных правил отражения расходов по обслуживанию кредитов и займов и т.д.
Налогооблагаемые временные разницы приводят к формированию отложенного налогового обязательства (ОНО).
Отложенное налоговое обязательство представляет собой налог на прибыль, который увеличит обязательства перед бюджетом в будущих отчетных периодах. Расчет производят по формуле:
ОНО = НВР х С, где
НВР - налогооблагаемые временные разницы;
С - ставка налога на прибыль.
В бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство отражается - Дт 68 Кт 77.
По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц отложенные налоговые обязательства уменьшаются или аннулируются. Списание отложенных обязательств отражается - Дт 77 Кт 68.
Сумма подоходного налога, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, называется условным расходом - УР, (условным доходом - УД).
Сумма условного расхода рассчитывается по формуле:
(УР) = ЧП х С, где
БП - чистая прибыль по данным строки 140 Отчета о прибылях и убытках.
УР отражается - Дт 99 Кт 68.
Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) - это налог на прибыль для целей налогообложения.
ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА - ОНО,
ТН = НП х С, где
НП - налогооблагаемая прибыль.
Таблица 6
Взаимосвязь показателей
бухгалтерского и налогового учета
Показатели бухгалтерского учета |
Постоянные разницы |
Временные разницы |
Показатели налогового учета |
|
Доходы |
Постоянные |
Вычитаемые разницы |
Налогооблагаемые разницы |
Доходы |
Расходы |
разницы |
Расходы |
||
Прибыль/убыток |
х |
х |
х |
Налоговая |
(с.1-с.2) |
база |
|||
Ставка налога на прибыль |
||||
Условный расход по налогу на прибыль (с. 3хс.4) |
Постоянное налоговое обязательство (с.1хс.4) |
Отложенный налоговый актив (с.1хс.4) |
Отложенное налоговое обязательство (с.1хс.4) |
Текущий налог на прибыль (с.3хс.4) |
Пример: Согласно учетным записям получены доходы и расходы по обычным (счет 90) и прочим (счет 91) видам деятельности и отражаются в отчетном периоде в нижерасположенной таблице:
Таблица 3.7 - Учет доходов и расходов по обычным и прочим видам деятельности в ООО «Север Групп Энерго»
Таким образом, прибыль для налогообложения по данным бухгалтерского учета составляет: 92980 (6 3700 + 29280).
Прибыль для целей налогообложения по данным налогового учета 86700 руб.
Налог на прибыль по декларации 17340 руб. (86700 * 20%).
Таблица 7
Бухгалтерский учет расчетов по налогу на прибыль
Показатель |
Расчет |
||
1. Условный расход по налогу на прибыль (УР) |
92980*20%=18596 |
99ур |
68 |
2. Постоянное налоговое обязательство (ПНО) |
(5600-3500)*20%+(30000- 21000)*20%=1800+420=2220 |
99пно |
68 |
3. Отложенный налоговый актив (ОНА) |
(48000-34000)*20%=2800 |
09она |
68 |
4. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) |
(124 000 - 93 000) * 20% = 6 200 |
68 |
77оно |
5. Текущий налог на прибыль (ТН) |
18596+ 2220 + 2 800 - 6200= 17416 |
х |
х |
Между тем, регистры бухгалтерского учета по корректировке бухгалтерской прибыли не могут быть использованы в качестве регистров налогового учета.