Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета).pdf
Добавлен: 14.03.2024
Просмотров: 65
Скачиваний: 0
СОДЕРЖАНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
1.1 Организация налогового учета
1.2 Бухгалтерский и налоговый учет: сходства и различия
Глава 2 Анализ взаимодействия бухгалтерского и налогового учета
2.2 Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета
Еще одним важным фактором стимулирования труда работников может быть оплата мобильной связи. Компенсация за использование личного имущества может выплачиваться только в том случае, когда доказано, что работнику необходимо использовать данное имущество при исполнении трудовых обязанностей. Основанием могут служить локальные акты организации, например должностная инструкция. Размер компенсации не ограничен ни трудовым, ни налоговым законодательством, поэтому работодатель вправе самостоятельно устанавливать его. При этом следует иметь в виду: компенсации подлежит только стоимость звонков, вызванных производственной необходимостью. Подтверждением фактического использования мобильного телефона в производственной деятельности служит счет оператора сотовой связи с детализацией вызовов. На основе данного счета ежемесячно составляется акт о размерах расходов, подлежащих возмещению. Данные компенсационные выплаты, если они оформлены надлежащим образом (а переговоры являются производственной необходимостью), относятся к расходам при определении налоговой базы при исчислении налога на прибыль. Такие выплаты не облагаются НДФЛ на основании НК РФ [2, ст. 217, 238]. В случае возмещения работникам стоимости приобретенных мобильных телефонов и разговоров, не связанных с производственной деятельностью, налоговые органы расценивают такие компенсации как доход работника, полученный в натуральной форме, облагаемый НДФЛ. Таким образом, существующие разногласия в бухгалтерском и налоговом учете расходов на материальное стимулирование работников создают проблемы для организаций.
По нашему мнению, выход из ситуации — максимальное сближение бухгалтерского и налогового учета. В этом случае необходима такая методологическая и методическая основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. Для этого необходимо, чтобы концепция развития системы бухгалтерского и налогового учета строилась исходя из следующих ключевых принципов:
- разработка и построение систем учета должны основываться на доминировании бухгалтерского регулирования над налоговым;
- методика расчетов налоговых сумм и документальное оформление налоговых отношений в целом должны исходить из основ классического бухгалтерского учета, а не наоборот;
- построение модели взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета требует системности в процессе накопления и обобщения данных о налоговых обязательствах в учете, а также их отражения в бухгалтерской финансовой отчетности. В ее основе должна быть схема отражения на счетах бухгалтерского финансового учета, которая, с одной стороны, не нарушала бы целостности учета, а с другой — приводила к системному формированию информации, необходимой для целей налогового учета;
- правовое взаимодействие систем бухгалтерского и налогового учета. Нормы налогового законодательства должны находить отражение в правилах бухгалтерского финансового учета;
- прозрачность системы учета. Методология налогового учета усложняет систему учета в организациях, в частности при выявлении результатов деятельности и налоговых обязательств. Появление дополнительных учетных процедур требует от организаций увеличения штата работников и расходов на оплату труда.
Сравнивая отечественный подход к разграничению обязательств по оплате труда с классификацией вознаграждений работникам, представленной в МСФО (IAS) 19, нельзя не признать, что они осуществляются на разной основе. Целью классификации выплат работникам в международном стандарте является выработка регламентации по их достоверной оценке и признанию в отчетности. Отметим, что такая цель не преследуется в отечественной учебной и нормативной литературе. Оценка обязательств по оплате труда в МСФО (IAS) 19 существенно различается в зависимости от того, относятся ли они к краткосрочным или погашаются в период более 12 мес. после оказания работником услуг. В российском учете деление обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные не предусмотрено.
В настоящее время российские организации, имея возможность самостоятельно формировать систему оплаты труда и предусматривать его стимулирование, обязаны учитывать изменения в нормативно-правовой базе по бухгалтерскому учету, трудовом и налоговом законодательстве, так как их оформление требует обоснованной детальной проработки, поскольку это связано с налоговыми рисками.
2.2 Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета
Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учётов стало принципиальное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономических решений с другой стороны [3, с. 111-113]. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового учёта. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В результате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3, с. 111-113].
Важно понимать, что при указанной модели учёта наблюдается появление дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложнение правил учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Что, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.
Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ведения параллельного налогового учёта наряду с бухгалтерским учётом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учёта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Сближение двух учётов означает, в частности, отмену норм, которые не соответствуют бухгалтерскому учёту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллельного налогового учёта.
Как уже было указано, система современного налогового учёта характеризуется избыточной отчётностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учётом налогового учёта. Между тем, очевидно, что налоговая отчётность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учёта. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. Кроме того, к настоящему времени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны определённые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Так, в рамках проводимой работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчёте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учёта. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путём внесения изменений в Налоговый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, должна стать система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта [2].
Мы же ориентированы на полное исключение, в конечном счёте, необходимости ведения налогового учёта. На наш взгляд, в целях решения поставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в правилах ведения бухгалтерского учёта:
- Исключение временных разниц в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:
- отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;
- применение единого способа признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;
- единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;
- применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- применение единого метода определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения (по общему правилу, - метода начисления, а для отдельных категорий хозяйствующих субъектов (малого бизнеса) - кассового метода);
- применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;
- применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц.
- Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».
Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отношений, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Однако экономика современного мира - это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товарооборота: «обязательство - товар - обязательство», а не привычная для нас модель «деньги - товар - деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложностей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кассового метода будет наиболее оптимальным и не повлечёт за собой возникновение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только национальная, но и мировая) возьмёт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финансовых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризисы перепроизводства, уйдёт в прошлое.
Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечёт за собой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринимательской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществлять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерности, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.
Заключение
Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение.
Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.
Налоговый учет в нашей стране еще слабо развит, что создает множество проблем с его ведением. Но только он способен предоставить точные данные для определения налога на прибыль.
Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает.
Предложение:
- Максимально развести между собой налоговый и бухгалтерский учеты.
- Бухгалтерский учет отменять нельзя, хотя это революционное решение не предпринимала еще ни одна страна мира.
- Разработать специальные регистры, а так же правила по ведению налогового учета, так же как и по бухгалтерскому.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
- Алексеева Г.Н. Теория бухгалтерского учёта: Учебное пособие. - Тамбов: Изд-во ТГТУ, 2014. - 164 с.
- Бакаев, А.С. «Из 25-й главы НК РФ надо исключить статьи о налоговом учете» – «Российский налоговый курьер», №8.- 2003.- С. 11-17
- Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3–е.– М.: Информационно–издательский дом "Филин", 2016. – 780с.
- Булгакова С.В. Бухгалтерский управленческий учёт: Методические указания и практические задания. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2016. - 32 с.
- Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета/ Под. ред. А.С. Бакаева, М: ИПБ-Бинфа, 2015.-352с.
- Василенко О.Ю. Порядок и правила проведения инвентаризации в бюджетных учреждениях: Учебно-методическое пособие. - Омск: Изд-во ОмГУ, 2016. - 120 с.
- Кирьянова З.В. Теория Бухгалтерского учета, «Финансы и статистика».- М. 1998.-208с.
- Меркулова Т.А. Налогообложение: Учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2015. - 112 с.
- Нижникова Г.П. Бухгалтерский учёт операций с наличной валютой и чеками, выполняемых в банке для физических лиц: Учебно-методическое пособие. - Воронеж: Изд-во ВГУ, 2015. - 55 с.
- Почекаева О.В. Теория Бухгалтерского учета: Учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2015. – 91с.
- Почекаева О.В. Бухгалтерский (Управленческий)учет: учебно-методическое пособие. – М.: Гуманитарный институт, 2016. – 120с.
- Сахаровская Е.Ц., Сахаровский С.Н. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности. Учебно-методический комплекс. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2014. - 80 с.
- Санин К.В., Санин М.К. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. - СПб.: СПбГУ ИТМО, 2015. - 141 с.
- Свиридова Н.В., Козлова Т.Н., Вовкотруб В.В., Гафурова Ф.К. Налоговый учёт и отчётность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2015. - 123 с.
- Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия – «Бухгалтерский учет».- №13. -2012.-С. 14-19