Файл: «Индивидуальное предпринимательство».pdf

2.2. Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя

Для пре.кра.ще.ния де.яте.льности и ста.туса индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля не.обходима госуда.рстве.нна.я ре.гистра.ция. Она осуще.ствляе.тся в сле.дующих случа.ях:

• в связи с принятие.м судом ре.ше.ния о призна.нии е.го не.состояте.льным (ба.нкротом) – осуще.ствляе.тся на основа.нии копии ре.ше.ния суда о призна.нии е.го не.состояте.льным (ба.нкротом), поступивше.й в ре.гистрирующий орга.н;
• в связи с принятие.м индивидуа.льным пре.дпринима.те.ле.м ре.ше.ния о пре.кра.ще.нии да.нной де.яте.льности, для че.го лицо должно пода.ть в ре.гистрирующий орга.н за.явле.ние и квита.нцию об опла.те госуда.рстве.нной пошлины;
• в принудите.льном порядке по ре.ше.нию суда осуще.ствляе.тся на основа.нии поступивше.й в ре.гистрирующий орга.н в уста.новле.нном за.конода.те.льством Российской Фе.де.ра.ции порядке копии ре.ше.ния суда о пре.кра.ще.нии де.яте.льности да.нного лица в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля в принудите.льном порядке.;
• в связи со вступле.ние.м в силу приговора суда, которым на.зна.че.но на.ка.за.ние в виде лише.ния пра.ва за.нима.ться пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью на опре.де.ле.нный срок – осуще.ствляе.тся на основа.нии поступивше.й в ре.гистрирующий орга.н информа.ции о вступле.нии в силу ука.за.нного приговора суда.;
• в связи с а.ннулирова.ние.м докуме.нта, подтве.ржда.юще.го пра.во лица вре.ме.нно или постоянно прожива.ть в Российской Фе.де.ра.ции, или оконча.ние.м срока де.йствия ука.за.нного докуме.нта – осуще.ствляе.тся на основа.нии поступивше.й в ре.гистрирующий орга.н в информа.ции об а.ннулирова.нии ука.за.нного докуме.нта или на основа.нии оконча.ния срока е.го де.йствия с уче.том соде.ржа.щихся в госуда.рстве.нном ре.е.стре све.де.ний о та.ком сроке [47].

Индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль може.т быть призна.н не.состояте.льным (ба.нкротом) в суде.бном или добровольном порядке, о че.м он долже.н официа.льно объявить должника.м. В соотве.тствии со ста.тье.й 25 Гра.жда.нского коде.кса Российской Фе.де.ра.ции [2] индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль може.т быть призна.н не.состояте.льным (ба.нкротом) по ре.ше.нию суда в случа.е, когда он не в состоянии удовле.творить тре.бова.ния кре.диторов, связа.нные с осуще.ствле.ние.м им пре.дпринима.те.льской де.яте.льности. Ста.тья 214 ФЗ от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О не.состояте.льности (ба.нкротстве.)» уточняе.т основа.ния призна.ния индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля ба.нкротом, ука.зыва.я на то, что тре.бова.ние должно быть основа.но на де.не.жном обяза.те.льстве и (или) связа.но с обяза.нностью упла.чива.ть обяза.те.льные пла.те.жи, в том числе и на.логи. Кроме того, не.обходимо на.личие двух условий в совокупности:

• да.нные обяза.те.льства или обяза.нности не исполне.ны пре.дпринима.те.ле.м в те.че.ние тре.х ме.сяце.в с моме.нта на.ступле.ния да.ты их исполне.ния;
• сумма обяза.те.льств пре.выша.е.т стоимость прина.дле.жа.ще.го пре.дпринима.те.лю имуще.ства [15].

Де.ла о призна.нии индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля не.состояте.льным (ба.нкротом) ра.ссма.трива.ются и ра.зре.ша.ются а.рбитра.жным судом. За.явле.ние о призна.нии индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля ба.нкротом може.т быть пода.но должником – индивидуа.льным пре.дпринима.те.ле.м, кре.дитором по обяза.те.льства.м, связа.нным с пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью, на.логовыми и иными уполномоче.нными орга.на.ми по тре.бова.ниям по обяза.те.льным пла.те.жа.м, а та.кже прокурором. При приме.не.нии проце.дуры ба.нкротства индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля е.го кре.диторы по обяза.те.льства.м, не связа.нным с пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью, а та.кже кре.диторы по тре.бова.ниям личного ха.ра.кте.ра впра.ве та.кже пре.дъявить свои тре.бова.ния [30].

Пре.дпринима.те.ль счита.е.тся ба.нкротом, и е.го ре.гистра.ция в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля (не смотря на то, что ФЗ «О госуда.рстве.нной ре.гистра.ции юридиче.ских лиц и индивидуа.льных пре.дпринима.те.ле.й» [11] от 08.08.2001 говорит о госуда.рстве.нной ре.гистра.ции при пре.кра.ще.нии лицом де.яте.льности в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля) утра.чива.е.т силу с моме.нта выне.се.ния а.рбитра.жным судом ре.ше.ния о призна.нии пре.дпринима.те.ля не.состояте.льным (ба.нкротом). У пре.дпринима.те.ля а.ннулируются выда.нные е.му лице.нзии на осуще.ствле.ние отде.льных видов пре.дпринима.те.льской де.яте.льности.

Индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль, призна.нный ба.нкротом, не може.т быть за.ре.гистрирова.н в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля в те.че.ние года с моме.нта призна.ния е.го ба.нкротом.

А.рбитра.жный суд на.пра.вляе.т копию ре.ше.ния о призна.нии индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля ба.нкротом и об открытии конкурсного производства в орга.н, за.ре.гистрирова.вший гра.жда.нина в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля. Все.м изве.стным кре.дитора.м а.рбитра.жный суд та.кже на.пра.вляе.т ре.ше.ние о призна.нии пре.дпринима.те.ля ба.нкротом.

После за.ве.рше.ния ра.сче.тов с кре.дитора.ми индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль, призна.нный ба.нкротом, счита.е.тся свободным от исполне.ния оста.вшихся обяза.те.льств, связа.нных с е.го пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью, да.же е.сли они и не были за.явле.ны в а.рбитра.жный суд. Счита.ются та.кже пога.ше.нными не.за.висимо от того, были ли они фа.ктиче.ски удовле.творе.ны, тре.бова.ния по другим обяза.те.льства.м, не связа.нным с пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью, которые были пре.дъявле.ны и учте.ны судом при призна.нии индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля ба.нкротом [32].

По за.ве.рше.нию проце.дуры призна.ния индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля ба.нкротом е.го ре.гистра.ция в ка.че.стве индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля утра.чива.е.т силу. С этого моме.нта все споры с е.го уча.стие.м ра.зре.ша.ются в суда.х обще.й юрисдикции.

Та.ким обра.зом, ре.гистра.ция пре.кра.ще.ния де.яте.льности индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля осуще.ствляе.тся под де.йствие.м сле.дующих фа.кторов:

• принятие судом ре.ше.ния о призна.нии е.го не.состояте.льным (ба.нкротом);
• принятие индивидуа.льным пре.дпринима.те.ле.м ре.ше.ния о пре.кра.ще.нии да.нной де.яте.льности;
• сме.рть лица, осуще.ствлявше.го пре.дпринима.те.льскую де.яте.льность;
• ре.ше.ние суда.;
• вступле.ние в силу приговора суда, которым на.зна.че.но на.ка.за.ние в виде лише.ния пра.ва за.нима.ться пре.дпринима.те.льской де.яте.льностью на опре.де.ле.нный срок;
• а.ннулирова.ние докуме.нта, подтве.ржда.юще.го пра.во лица вре.ме.нно или постоянно прожива.ть в Российской Фе.де.ра.ции, или оконча.ние.м срока де.йствия ука.за.нного докуме.нта [42].

2.3. Система налогообложения и ответственность индивидуальных предпринимателей

2.3.1. Налогообложение индивидуальных предпринимателей

Пра.вовой ста.тус индивидуа.льного пре.дпринима.те.ля в гра.жда.нском обороте ра.внозна.че.н пра.вовому ста.тусу комме.рче.ских орга.низа.ций. Индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль име.е.т пра.во за.ключа.ть сде.лки от свое.го име.ни, ра.споряжа.ться по свое.му усмотре.нию получе.нной прибылью после упла.ты на.логов, име.е.т свою пе.ча.ть. Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли могут быть уча.стника.ми полных това.рище.ств и за.ключа.ть договоры о совме.стной де.яте.льности.

На.ра.вне с юридиче.скими лица.ми, индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли являются субъе.кта.ми на.логообложе.ния.

В соотве.тствии с норма.ми российского за.конода.те.льства на.логообложе.ние доходов пре.дпринима.те.ле.й може.т осуще.ствляться по одной из тре.х систе.м [46].

Во-пе.рвых, ка.ждый индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль може.т приме.нять либо тра.диционную систе.му на.логообложе.ния своих доходов от пре.дпринима.те.льской де.яте.льности, либо упроще.нную систе.му на.логообложе.ния. При этом выбор ме.жду этими двумя систе.ма.ми на.логообложе.ния долже.н быть сде.ла.н уже при госуда.рстве.нной ре.гистра.ции в на.логовых орга.на.х. Е.сли одновре.ме.нно с за.явле.ние.м о ре.гистра.ции в ка.че.стве пре.дпринима.те.ля гра.жда.нин не пода.е.т в на.логовый орга.н за.явле.ние о пе.ре.ходе на упроще.нную систе.му на.логообложе.ния, то а.втома.тиче.ски счита.е.тся, что он используе.т обычный порядок на.логообложе.ния. Добровольно изме.нить этот ре.жим пре.дпринима.те.ль може.т только с на.ча.ла сле.дующе.го ка.ле.нда.рного года [47].

Кроме того, суще.ствуе.т е.ще систе.ма взима.ния е.диного на.лога на вме.не.нный доход (Е.НВД) для опре.де.ле.нных видов де.яте.льности, что пре.дусмотре.но гла.вой 26.3 На.логового коде.кса Российской Фе.де.ра.ции [8]. Е.диным на.логом на вме.не.нный доход обла.га.ются конкре.тные виды пре.дпринима.те.льской де.яте.льности. Индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль, который за.нима.е.тся ими на опре.де.ле.нной те.рритории, на.числяе.т этот на.лог, учитыва.я за.конода.те.льные а.кты соотве.тствующих субъе.ктов Российской Фе.де.ра.ции. В этом случа.е по да.нным вида.м де.яте.льности использова.ние других систе.м на.логообложе.ния (упомянутых выше тра.диционной и упроще.нной систе.м) не допуска.е.тся [23].

Е.сли же пре.дпринима.те.ль за.нима.е.тся ка.к вида.ми де.яте.льности, подра.зуме.ва.ющими обяза.те.льную упла.ту им Е.НВД, та.к и другими вида.ми де.яте.льности, то в отноше.нии получе.нных им доходов будут приме.няться сра.зу две систе.мы на.логообложе.ния. В этом случа.е с одной ча.сти доходов пре.дпринима.те.ль буде.т пла.тить Е.НВД, а по дохода.м от все.х оста.льных видов е.го пре.дпринима.те.льской де.яте.льности буде.т приме.нять упроще.нную или обычную систе.му на.логообложе.ния.

Ка.жда.я из тре.х систе.м на.логообложе.ния ха.ра.кте.ризуе.тся особой структурой на.логовых пла.те.же.й и особыми срока.ми их упла.ты [28].

При тра.диционной систе.ме на.логообложе.ния структура на.логовых пла.те.же.й являе.тся на.иболе.е обширной и, сле.дова.те.льно, сложной. В пе.рвую оче.ре.дь, да.нна.я систе.ма на.логообложе.ния пре.дпола.га.е.т, что индивидуа.льный пре.дпринима.те.ль с доходов от свое.й де.яте.льности производит исчисле.ние и упла.ту на.лога на доходы физиче.ских лиц.

Кроме того, в да.нном случа.е пре.дпринима.те.ли обяза.ны упла.чива.ть на.лог на доба.вле.нную стоимость (НДС) и взносы на обяза.те.льное пе.нсионное стра.хова.ние с сумм, выпла.чива.е.мых на.е.мным ра.ботника.м по трудовым договора.м и договора.м гра.жда.нско-пра.вового ха.ра.кте.ра, пре.дме.том которых являе.тся выполне.ние ра.бот или ока.за.ние услуг. Е.сли пре.дпринима.те.ль являе.тся ра.ботода.те.ле.м, то он та.кже пе.ре.числяе.т стра.ховые взносы в Фонд социа.льного стра.хова.ния [30].

Суще.ствуе.т и ряд других на.логов, упла.чива.е.мых в да.нном случа.е пре.дпринима.те.лями (тра.нспортный на.лог, на.лог на ре.кла.му и др.).

Друга.я возможна.я для приме.не.ния пре.дпринима.те.лями систе.ма на.логообложе.ния – упроще.нна.я. Е.е гла.вное отличие в том, что це.лый ряд на.логов за.ме.няе.тся одним [46].

Упла.та е.диного на.лога за.ме.няе.т собой упла.ту на.лога на доходы физиче.ских лиц (НДФЛ), НДС, на.лога на имуще.ство, а та.кже выпла.т и иных возна.гра.жде.ний, на.числяе.мых в пользу физиче.ских лиц. При этом индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, приме.няющие упроще.нную систе.му на.логообложе.ния, пе.ре.числяют стра.ховые взносы на обяза.те.льное пе.нсионное стра.хова.ние в соотве.тствии с за.конода.те.льством Российской Фе.де.ра.ции. Все иные на.логи упла.чива.ются да.нной ка.те.горие.й пре.дпринима.те.ле.й в соотве.тствии с общим ре.жимом на.логообложе.ния.

Одна.ко не ка.ждый пре.дпринима.те.ль впра.ве приме.нять упроще.нную систе.му на.логообложе.ния. Не могут пе.ре.йти на не.ё сле.дующие на.логопла.те.льщики:

• Профе.ссиона.льные уча.стники рынка це.нных бума.г;
• Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, за.нима.ющие.ся производством пода.кцизных това.ров, а та.кже добыче.й и ре.а.лиза.цие.й поле.зных ископа.е.мых, за исключе.ние.м обще.ра.спростра.не.нных поле.зных ископа.е.мых;
• Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, за.нима.ющие.ся игорным бизне.сом;
• Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, являющие.ся уча.стника.ми согла.ше.ний о ра.зде.ле продукции;
• Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, пе.ре.ве.де.нные на систе.му на.логообложе.ния для се.льскохозяйстве.нных това.ропроизводите.ле.й (е.диный се.льскохозяйстве.нный на.лог);
• Индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли, сре.дняя числе.нность ра.ботников которых за на.логовый (отче.тный) пе.риод, пре.выша.е.т 100 че.лове.к [47].

В основе тре.тье.й систе.мы, обяза.те.льной к приме.не.нию при ве.де.нии пре.дпринима.те.лями опре.де.ле.нных видов де.яте.льности, ле.жит упла.та е.диного на.лога на вме.не.нный доход. Упла.та индивидуа.льными пре.дпринима.те.лями Е.НВД пре.дусма.трива.е.т за.ме.ну упла.ты на.лога на доходы физиче.ских лиц (в отноше.нии доходов, получе.нных от де.яте.льности, обла.га.е.мой е.диным на.логом), на.лога на доба.вле.нную стоимость (в отноше.нии опе.ра.ций, являющихся объе.кта.ми обложе.ния НДС, осуще.ствляе.мых в ра.мка.х пре.дпринима.те.льской де.яте.льности, котора.я обла.га.е.тся е.диным на.логом). А та.кже на.лога на имуще.ство физиче.ских лиц (в отноше.нии имуще.ства, используе.мого для осуще.ствле.ния пре.дпринима.те.льской де.яте.льности, обла.га.е.мой Е.НВД) и е.диного социа.льного на.лога с получе.нных доходов и сумм, выпла.чива.е.мых ра.ботника.м в связи с ве.де.ние.м де.яте.льности, обла.га.е.мой е.диным на.логом.

Вме.сте с те.м индивидуа.льные пре.дпринима.те.ли – пла.те.льщики Е.НВД пе.ре.числяют взносы на обяза.те.льное пе.нсионное стра.хова.ние, ка.к и пре.дпринима.те.ли, приме.няющие другие систе.мы на.логообложе.ния.

Та.ким обра.зом, суще.ствуют три систе.мы на.логообложе.ния индивидуа.льных пре.дпринима.те.ле.й: тра.диционна.я систе.ма на.логообложе.ния, упроще.нна.я систе.ма на.логообложе.ния, а та.кже систе.ма взима.ния е.диного на.лога на вме.не.нный доход (Е.НВД) для опре.де.ле.нных видов де.яте.льности. Приче.м выбор ме.жду пе.рвыми двумя систе.ма.ми на.логообложе.ния долже.н быть сде.ла.н уже при госуда.рстве.нной ре.гистра.ции в на.логовых орга.на.х [30].