Файл: Организацию налогового учета ООО «СТК» и возможные направления ее оптимизации.pdf

Затем нужно, проанализировав нормы главы 25 НК РФ и требования за­конодательства о бухгалтерском учете, с целью сближения налогового и бух­галтерского учета разработать учетную политику (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения) и организовать бухгалтерский учет таким обра­зом, чтобы его данными можно было воспользоваться в налоговом учете».

Другими словами, по возможности максимально сблизить бухгалтер­скую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амор­тизации основных средств и нематериальных активов, списания материально­производственных запасов в производство, определения производственной се­бестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой про­дукции на складе и т. д.

Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. «Данные бухгалтерского учета хозяйственных операций могут непосредственно использоваться при формировании суммы доходов и расходов для целей налогообложения при­были только на тех участках учета, где требования налогового законодатель­ства и бухгалтерского учета соответствующих операций являются одинако­выми. А именно когда доходы и расходы признаются при формировании нало­говой базы по налогу на прибыль и прибыли по бухучету в одном отчетном периоде и в одинаковых размерах. В таких случаях создание специальных налоговых регистров нецелесообразно и в налоговом учете могут использо­ваться данные бухгалтерского учета.

Однако зачастую требования налогового законодательства не совпадают с требованиями законодательства о бухгалтерском учете. При построении си­стемы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму декла­рации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та си­стема налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходи­мые отчетные данные. «Поэтому одним из эффективных вариантов совершен­ствования налогового учета является разработка системы налоговых реги­стров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация.

В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не уве­личится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систе­матизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс фор­мирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показа­телей, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк де­кларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из реги­стров бухгалтерского учета в налоговые регистры [4, с. 13]».

Налоговый учет — одно из ведущих звеньев информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемых на прин­ципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятия доходов в пользу государственного бюджета.

Налоговый учет должен быть организован таким образом, чтобы обес­печить возможность непрерывного отражения хронологической последова­тельности фактов хозяйственной деятельности, систематизации указных фак­тов и формирование показателей налоговой декларации.

Во многом порядок налогового учета зависит от вида деятельности ор­ганизации, объема документооборота, используемых программ, от внутренней структуры учетной службы, наличия в ее составе отделов налогового учета.

1.3 Взаимодействие налогового и бухгалтерского учёта

Смежными направлениями науки являются налоговое и бухгалтерское законодательство. Основу налоговых баз расходов и доходов составляют экономические категории, которые выражаются в конкретных объектах бухгалтерского учета и отчетности. Налоговый Кодекс Российской Федераций содержит бухгалтерскую терминологию, экономический смысл которой принципиален только в целях бухгалтерского учета.

Правила ведения налогового и бухгалтерского учета определены на уровне федерального законодательства. Ведение учета основывается на первичных учетных документах, подлежащих оформлению должным образом. Принцип ведения налогового и бухгалтерского учета закрепляется в документах по учетной политике организации и в положении по внутреннему контролю организации.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет принципы ведения налогового учета. Система ведения налогового учета в организации организуется налогоплательщиком самостоятельно.

Проблема состоит в том, что налоговый и бухгалтерский учеты существенно отличаются, и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что требует дополнительных затрат, увеличивая трансакционные издержки.

Основные различия между налоговым и бухгалтерским учетом.

1. Метод начисления амортизации основных средств.

Основные средства имеют определяющее значение для любого предприятия. При использовании основных средств необходимо соблюдать экологические требования.

По данному методу бухгалтерский учет допускает четыре варианта начисления амортизации. Применение одного из вариантов начисления амортизации производится в течение всего срока полезного использования основного средства.

Налоговый учет представляет собой варианты: линейный и нелинейный метод. В течение всего периода начисления амортизации, выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен.

2. Учета затрат на ремонт основных средств.

В бухгалтерском учете затраты включаются в себестоимость продукции, работ, услуг. В налоговом учете в размере фактических затрат в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

3. Способ оценки материально - производственных запасов при выбытии.

Материалы являются основой производимой продукции, сегодня большое внимание уделяется экологически чистым материалам.

В бухгалтерском учете материально - производственные запасы оцениваются по себестоимости каждой единицы. Включаются все расходы, связанные с приобретением запаса и стоимость запаса включается по договорной цене или по средней себестоимости. Основанием является п. 16, 21, 22 ПБУ 5 / 01, п. 73 – 78 Методических указаний по бухучету материально - производственных запасов.

В налоговом учете материально - производственные запасы признаются по стоимости единицы. Нормативная база указана в п. 8 ст. 254, подп. 3 п. 1 ст.268 Налогового Кодекса Российской Федерации.

4. Порядок списания управленческих расходов.

В бухгалтерском учете управленческие расходы признаются в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Управленческие расходы осуществляются в отчетном (налоговом) периоде и в полном объёме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода в соответствии с п. 2 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации.

5. Порядок списания коммерческих расходов.

В бухгалтерском учете коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности, либо частично в себестоимости проданных в отчетном периоде продукции, работах, услугах в качестве расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. 9 ПБУ 10 / 99.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа.

6. Порядок отражения в учете незавершенного производства.

В бухгалтерском учете незавершенное производство при массовом и серийном производстве отражается по фактической производственной себестоимости, по нормативной производственной себестоимости, по прямым статьям затрат, по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов, при единичном производстве продукции - по фактически произведенным затратам в соответствии с п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Для организаций, у которых производство связано с обработкой и переработкой сырья, сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье, за минусом технологических потерь. Для прочих организаций сумма прямых расходов распределяется на остатки незавершенного производства пропорционально доле прямых затрат в плановой стоимости продукции в соответствии с п. 1 cт. 319 Налогового Кодекса Российской Федерации.

7. Порядок отражения в учете готовой продукции.

Готовая продукция согласно бухгалтерскому учету отражается:

- по фактической производственной себестоимости в единичном и мелкосерийном производстве, а также в массовом производстве с небольшой номенклатурой готовой продукции;

- по нормативной производственной себестоимости (в том числе по прямым статьям затрат) в массовом и серийном производстве с большой номенклатурой готовой продукции.

Данная норма отражена в п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности Российской Федерации, в Плане счетов, в п.203 – 205 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов.

В налоговом учете отсутствует вариантность способа. Оценка остатков готовой продукции на складе определяется налогоплательщиком как разница между суммой прямых затрат, приходящейся на остатки готовой продукции на начало текущего месяца, увеличенной на сумму прямых затрат, приходящейся на выпуск продукции в текущем месяце (за минусом суммы прямых затрат, приходящейся на остаток незавершенного производства), и суммой прямых затрат, приходящейся на отгруженную в текущем месяце продукцию.

Существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом. Это создает огромное количество проблем предприятия. Но пути решения существуют.

ГЛАВА 2 Особенности организации налогового учета на примере ООО «СТК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «СТК»

Общество с ограниченной ответственностью «Северная Техническая Компания» (Далее - ООО «СТК») входит в Группу компаний «СТК», которая работает на архангельском рынке с 2006 года. ООО «СТК» является юридическим лицом и действует на основании устава Общества и законодательства Российской Федерации. Как у любой коммерческой организации, главная ее цель - извлечение прибыли. Предприятие расположено в двух городах: офис находится в г. Архангельске, производственная база и склад - в г. Новодвинске.

Основными направлениями деятельности ООО «СТК» являются:

- Поставка, монтаж и наладка оборудования систем автоматизации технологических процессов (микропроцессорные системы, контрольно­измерительные приборы, исполнительные механизмы, кабельные системы). Поставка, монтаж и наладка оборудования электроснабжения и электропитания (трансформаторы и подстанции, распределительные устройства, электрощитовая продукция, узлы учета, АВР, резервированные системы питания, прокладка кабельных линий в зданиях, в земле, на воздушных опорах).

• Поставка, монтаж, наладка и тестирование волоконно-оптических линий связи (кабели внутренней и внешней прокладки, пассивное и монтажное оборудование, тестирование линий связи).
• Разработка, поставка, монтаж и наладка различных систем передачи данных (локально-вычислительные сети (ЛВС), структурированные кабельные системы, традиционная и IP-телефония, виртуальные частные сети (VPN)).
• Поставки компьютерного оборудования (персональные компьютеры, серверы и системы хранения данных и т.д.)
• Поставка, монтаж и наладка противопожарных систем (пожарная сигнализация, оповещение при пожаре, системы пожаротушения и т.д.)[10]

ООО «СТК» выступает на рынке как подрядчиком, так и субподрядчиком по основным направлениям своей деятельности, также компания осуществляет работы и на особо опасных объектах и имеет необходимые лицензии и разрешения на производство строительно-монтажных работ:

• Свидетельство о допуске к определенному виду или видам работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства. (СРО НП «Профессиональный альянс строителей») №0503.03- 2012-2901210342-C-239 от 03.12.2015 г;

За пять лет (Группа компаний существует более десяти лет) успешной работы на региональном рынке позволили реализовать ООО «СТК» десятки крупных и средних проектов самого разного назначения.

На предприятии трудятся более тридцати специалистов как широкого, так и узкого профиля, выполняющие работы на высокопрофессиональном уровне и проходящие регулярное обучение.