Файл: Организацию налогового учета ООО «СТК» и возможные направления ее оптимизации.pdf

Таблица 2.4 - Прямые и внереализационные расходы ООО «СТК» за 2017 год

Как видим, сумма общепризнанных расходов составляет 30 230 665,00 рублей. Наибольшая статья расходов - косвенные, которые составляют 15 977 139,00 рублей. Убытков, приравненных к внереализационным расходам у ООО «СТК» за 2017 год не было.

Таким образом, налоговая база для исчисления налога, то есть прибыль, за 2017 год составила 209 292,00 рублей (30 527 511,00 руб. - 30 230 665,00 руб).

Следовательно, за 2017 год общая сумма налога на прибыль ООО «СТК» составила 41 859,00 руб. Исчисленная сумма налога в федеральный бюджет по ставке 3% равна 6 279,00 руб., а исчисленная сумма налога в бюджет субъекта РФ по ставке 17% равна 35 580,00 руб.

Предприятия на ОРН обязаны платить налог на добавленную стоимость (НДС). В общем случае ставка по налогу - 18%. В Налоговом кодексе РФ содержится полный перечень операций как освобожденных от НДС, так и облагаемых по ставке 10 % и 0%. ООО «СТК» не подходит ни под одну из «льготных статей», следовательно, для предприятия ставка налога 18%.

Налогооблагаемая база для предприятия определяется на день оплаты в виде суммы, полученной за оплату поставок товара (выполнения работ, оказания услуг) с учетом налога. За 4 квартал 2017 года база складывается из таких строк налоговой декларации как:

- реализация (передача на территории Российской Федерации для собственных нужд) товаров (работ, услуг), передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, а также суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) в сумме 9 468 552,00 рублей;

-суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (авансы по договорам подряда) в сумме 725 000,00 рублей. Следовательно, налогооблагаемая база равна 10 193 552 рублей. Сумма НДС при реализации составляет 1 814 932,00 рублей.

Сумма НДС к уплате исчисляется как разница между суммой НДС исчисленной при реализации и суммой НДС, принимаемого к вычету, также прибавляется сумма НДС восстановленного.

Налоговые вычеты по НДС перечислены в статье 171 НК РФ, в случае с ООО «СТК» к вычету относятся суммы налога, предъявленные налогоплательщику приобретении товаров, работ, услуг. Это строки 120 страницы 4 налоговой декларации - «Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ, подлежащая вычету в соответствии с пунктами 2, 4, 5, 13 статьи 171 НК РФ и 170 страницы 4 налоговой декларации - «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)». Вычет предоставляется если есть первичные документы, то есть счет-фактуры. У ООО «СТК» за 4 квартал 2017 года, сумма, подлежащая вычету с даты отгрузки составляет 481 702,00 рублей.

Сумм НДС, подлежащие восстановлению у предприятия нет. Таким образом, сумма НДС к уплате за 4 квартал 2017 года составляет 1 333 230 рублей.

Поскольку у предприятия на балансе числятся основные средства, включаемые в состав движимого имущества (Вышка модульная алюминиевая ВТА, Автомобиль ГАЗ 3221, Автогидроподъемник ПМС-212-02, Автомобиль ГАЗ-330232), то автоматически оно становится плательщиком налога на имущество организации, а поскольку в его состав входят автомобили, то еще и плательщиком транспортного налога.

Согласно учетной политике ООО «СТК» на 2017 год, налоговая база по налогу на имуществу определяется как среднегодовая стоимость имущества и учитывается по бухгалтерскому учету по остаточной стоимости. Амортизация начисляется линейным методом. Налоговая база определяется по среднегодовой остаточной стоимости за налоговой период. Остаточная стоимость имущества за 2017 год представлена в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Налоговая база по налогу на имущество организации ООО «СТК» за 2017 год

У предприятия есть федеральная льгота по уплате налога на имущество юридических лиц в виде освобождении от налогообложения на Вышку модульную, в соответствии с пунктом 25 статьи 381 Главы 30 Налогового кодекса РФ: «в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением объектов движимого имущества, принятых на учет в результате: реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами» (п. 25 введен Федеральным законом от 24.11.2014 № 366-ФЗ).

Среднегодовая стоимость определяется как частное суммы остаточной стоимости на первое число налогового периода и последнего числа налогового периода на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу. Следовательно, среднегодовая стоимость (налоговая база) за 2017 год равна 1 025 553,00 рублей.

Сумма налога исчисляется как произведение ставки налога на налоговую базу. Следовательно, общая сумма налога за 2017 год составляет 22 230,00 руб.

Теперь рассмотри транспортный налог. Данный налог относится к региональному налогу, следовательно, сумма налога перечисляется полностью в бюджет субъекта РФ (в нашем случае в бюджет Архангельской области). Все

транспортные средства ООО «СТК»: автомобиль ГАЗ 3221, автогидроподъемник ПМС-212-02, автомобиль ГАЗ-330232 взяты по договору лизинга с компанией ПАО «Европлан» и зарегистрированы на предприятие с 2016 года.

Суммы транспортного налога по категориям транспортных средств за 2016 год представлены в таблице 3.5.

Для Архангельской области, в соответствии с областным законом «О транспортном налоге» (в ред. от 26.10.2015) №112-16-ОЗ от 01.10.2002 года, установлена ставка налога в размере 40 рублей за лошадиную силу (Далее - л.с.) для грузовых автомобилей с мощностью до 150 л.с. и 37 рублей за л.с. (для автомобиля грузового ГАЗ-330232 и автомобиля специального назначения ПМС 212-02) и для автобусов с мощностью двигателя до 200 л.с.( для автобуса ГАЗ-3221). Федеральных и региональных льгот по уплате транспортного налога у ООО «СТК» нет. Срок уплаты налога не позднее 05 февраля 2018 года, авансовые платежи по налогу не позднее 5 мая, 5 августа и 5 ноября 2017 года.

Таблица 2.7 - Суммы транспортного налога ООО «СТК» за 2017 год

Как видим, сумма транспортного налога ООО «СТК» за 2017 год небольшая - всего 12 464,00 рублей.

Так как у ООО «СТК» в штате числятся работники, следовательно, оно обязано платить все виды страховых взносов и удерживать НДФЛ, так как выполняет функции налогового агента для них. Отмечу, что они являются одной из самых больших статей расходов предприятия наряду с НДС. Льгот на пониженные тарифы страховых взносов у ООО «СТК» нет.

Базой, для целей налогообложения страховыми взносами и НДФЛ, является сумма заработной платы и иных выплат, начисленная работнику по трудовому договору или договору гражданско-правового характера. За исключением сумм, не подлежащих налогообложению, например, материальная помощь, пособия по уходу за ребенком и т.д. Рассмотрим подробнее расчет базы страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения ООО «СТК» (Приложение 2).

Как видим, в базу, для расчета данных страховых взносов ООО «СТК» не входят следующие виды выплат: арендная плата, оплата больничного листа, выплата пособия по уходу за ребенком, выплата единовременного пособия за счет средств ФСС РФ (в нашем случаем, в связи с рождением ребенка), материальная помощь.

Таким образом, за 2017 год облагаемая база составила 5 393 564,42 рубля. Сумма страховых взносов исчисляется как произведение соответствующей тарифной ставки на облагаемую базу. Следовательно, сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством составляют 156 413,37 рублей. Поскольку предприятию присвоен 6 класс профессионального риска (в соответствии с Федеральным законом №179-ФЗ от 22 12 2005 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»), то тариф составляет 0,7%. Таким образом, сумма взносов составила 37 755,06 рублей.

Суммы страховых взносов с разбивкой по видам за 2017 год представлена в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Суммы страховых взносов с разбивкой по их видам, уплаченных ООО «СТК» за 2017 год

Как видим, наибольшее значение у страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 1 222 324,74 рубля. Дополнительная ставка на обязательное пенсионное страхование в 9% предусмотрена, согласно статье 428 НК РФ, Федеральному закону от 28.12.2013 г №400-ФЗ «О страховых пенсиях» и Постановления Кабинета Министров СССР от 26.01.1991 №10 «Об утверждении Списков производств, работ, профессий, должностей и показателей, дающих право на льготное пенсионное обеспечение», за такие профессии как «прораб», «мастер строительно-монтажных работ» и «электросварщик ручной сварки». Наименьшее значение у страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения - 37 755,06 руб.

Рассмотрим подробнее динамику и структуру платежей по видам налогов и взносов, уплачиваемых ООО «СТК» за 2015-2017 г.г., которые представлены в Приложении 3.

Как видим, наибольший удельный вес за все анализируемые годы, занимает налог на добавленную стоимость: в 2015 году его удельный вес составлял 62,63%, в 2016 году резко возрос до 71,03 %, но в 2017 году незначительно упал до 70,84 %.

Налог на прибыль организации занимает небольшой удельный вес, который имеет тенденцию к уменьшению: с 2015 года с 0,90% до 0,58% в 2017 году. Налог на имущество также имеет небольшой удельный вес и такую же отрицательную тенденцию: с 2015 года его вес с 0,51% упал до 0,34% в 2017 году.

Транспортный налог колеблется в пределах 0,13-0,19% от общей совокупности платежей.

Второе место по удельному весу занимают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, значение которых колеблется в районе 19,67-26,69%. Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и материнства в 2017 году составили 2,38% от общей структуры платежей ООО «СТК», это меньше, чем за 2016 год на 0,51 % и за 2015 год на 0,52%. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование находятся в примерно одном диапазоне - 4,82% - 5,67%.

Таким образом, видим, что в 2016 году, по сравнению с 2015 годом, идет спад удельного веса по всем платежам ООО «СТК», кроме налога на добавленную стоимость, у него наблюдается рост на 8,22%. В 2017 году, по сравнению с предыдущим годом, мы так же наблюдаем спад удельного веса практически по всем видам налогов и взносов, кроме: транспортного налога (увеличился на 0,07%), страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (рост составил 0,61%) и страховые взносы на обязательное медицинское страхование (выросли на 0,20%).