Файл: Организацию налогового учета ООО «СТК» и возможные направления ее оптимизации.pdf

Содержание:

Введение

В настоящее время особую актуальность приобретает не уклонение от налогов, а эффективное налоговое планирование, позволяющее оптимизировать налогообложение с использованием современных «законных» методов, исключающих переплату налогов, уплату пеней и штрафов.
В категорию законного уменьшения налогов можно отнести только те способы, при которых экономический эффект достигается с помощью квалифицированной организации работы. Возможность осуществления налоговой оптимизации обусловлена тем, что законодательство о налогах и сборах предоставляет налогоплательщику возможность выбирать различные методы учета хозяйственных операций для целей налогообложения по своему усмотрению (например, выбор метода списания стоимости материалов на расходы в целях налогообложения), а также принимать по своему усмотрению иные решения, непосредственно влияющие на налогообложение (например, использовать или не использовать право на освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость).

На основании изложенного, можно сделать вывод, что налоговое планирование и налоговая оптимизация являются не только возможными, но и жизненно необходимыми для каждого предприятия.

Цель работы: изучить организацию налогового учета ООО «СТК» и предложить возможные направления ее оптимизации.

Основными задачами работы являются:

• Изучить теоретические основы налогового учета;
• Проанализировать систему налогового учета ООО «СТК»;
• Разработать рекомендации по оптимизации налогообложения на ООО «СТК».

Объектом исследования является система налогообложения организации. Предмет исследования - эффективность механизма налогообложения ООО «СТК».

При написании работы были использованы следующие методы анализа: монографический, балансовый, сравнения относительных и абсолютных величин, графический.

Теоретическая и практическая значимость исследования заключается в том, что его основные концептуальные положения, выводы и рекомендации ориентированы на практическое применение различных инструментов и схем оптимизации налогообложения и обеспечения налоговой безопасности организаций, что позволяет сочетать интересы налогоплательщиков и государства в рыночных условиях.

Источниками данных для выполнения данной работы послужили: годовая бухгалтерская отчетность ООО «СТК» за 2015-2017 гг., методические рекомендации, нормативно-правовые акты.

Структура работы обусловлена поставленными в ней задачами и имеет введение, основную часть, состоящую из двух параграфов, заключение, список литературы и приложения.

ГЛАВА 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Понятие и сущность налогового учета

В современном обществе экономика России активно развивается. В связи с этим, налоговый учет привлекает к себе все больше внимания. Для того, чтобы уметь понимать сущность какого-либо явления, следует изучить историю его становления и развития.

Очевидно, что основной причиной появление налогового учета являются финансовые отношения хозяйствующего субъекта по исчислению и уплате налогов. Хоть налогообложение существует ни один век, практически невозможно встретить идеальную систему налогов и сборов. Факт уплаты налогов нигде не вызывал всеобщего одобрения со стоны налогоплательщиков государства. Россия Федерация не является исключением. В связи с этим отечественная система налогообложения и налогового учета нуждаются в постоянном совершенствовании. Принято считать, что налоговый учет имеет бухгалтерские основы[3]. Одним из подтверждений данного суждения являются общие принципы ведения налогового учета:

1) принцип денежного измерения;

2) принцип имущественной обособленности;

3) принцип непрерывности деятельности;

4) принцип начисления;

5) принцип последовательности;

6) принцип равномерного признания доходов и расходов.

Бухгалтерский и налоговый учет базируются на первичных документах. Информация, которая в них формируется, предназначена для внешних пользователей. Также данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии являются предметом деятельности одних и тех же специалистов.

Скорее всего, главной причиной разделения налогового и бухгалтерского учетов стало принципиальное различие между их целями. В налоговом учете главная задача - исчисление налога на прибыль.

Прибыль в целях налогообложения - это величина, которая не имеет какого-либо экономического смысла, кроме одного - служить базой для расчета налога на прибыль»[1].

Из нормативно-правовых актов следует, что правила ведения налогового учета значительно отличаются от принципов ведения бухгалтерского учета. В налоговом учете не предусмотрена система двойной записи, могут учитываться не все операции, а только те, которые приводят к изменению доходов и расходов организации, отсутствует кодировка счетов, а также нет системы взаимоувязки показателей и системного контроля за правильностью формирования показателей. Одним из существенных отличий изучаемых видов учета систем является отказ от обязательного использования системы счетов и двойной записи в налоговом учете. При разработке налогового учета не были учтены положения теории и методологии бухгалтерского учета (метод двойная запись, балансового обобщения)[3].

Именно поэтому проблемы локализации ошибок и доказательная база в системе налогового учета – это неразрешимая задача.

Можно сделать вывод, что разделение двух учетных систем является очевидным процессом. Принятие 25 главы НК РФ, свидетельствует о стремлении отечественного законодателя обособить нормативно-правовую базу налогового учета от бухгалтерского учета[2].

Однако на сегодняшний день для большинства российских организаций задачи налогообложения остаются преобладающими по сравнению с задачами финансовой отчетности. Зачастую налогоплательщик при ведении бухгалтерского учета все более ориентируется на установленные главой 25 НК РФ правила, пренебрегая принципами достоверности данных финансовой отчетности. Составленная в таких условиях финансовая отчетность не обеспечивает качественных и достоверных характеристик отчетной информации.

Следует отметить, что споры о налоговом учете и его связи с бухгалтерским учетом продолжаются и в наше время. С одной стороны, ведение налогового учета отдельно от бухгалтерского может привести к чрезмерному усложнению системы учета в организациях и потере рациональности бухгалтерских процедур [3].

Также, выделение налогового учета в качестве самостоятельного вида учета усложняет учетный процесс, отвлекает значительные силы работников учета на выполнение требований налогового законодательства.

При этом в налоговом учете отсутствуют такие встроенные в систему бухгалтерского учета и надежные способы контроля достоверности учетной информации, как сверка данных аналитического и синтетического учета, балансовое обобщение и другие способы. Это создает дополнительные возможности для уклонения от уплаты налогов путем различных манипуляций с учетными данными о доходах и расходах, а также усложняет работу налоговых органов по проверке налоговых деклараций и контролю полноты уплаты налогов [1].

В заключении, необходимо отметить, что, несмотря на все противоречия, бухгалтерский и налоговый учет имеют как сходства, так и различия. В современном обществе налоговый учет продолжает развиваться. И для более эффективного его развития, а как следствие и экономики России, необходимо совершенствование действующего законодательства на федеральном уровне, а также повышение финансовой грамотности всего населения страны.

1.2 Учётная политика в целях налогового учета

На сегодняшний день для большинства стран с рыночной экономикой существование налогового учета является объективно обусловленным явле­нием. Именно поэтому важным инструментом отечественной системы налого­обложения является налоговый учет. Учитывая то, что правильность его веде­ния и своевременное отображение налоговых операций в налоговой докумен­тации и отчетности являются основными условиями эффективной деятельно­сти предприятия, а учетное обеспечение отчетности о налоговых платежах яв­ляется чрезвычайно важным и актуальным на современном этапе развития экономики. Проблемы налогообложения и организации налогового учета тра­диционно привлекают повышенное внимание ученых и практиков, поскольку в этой сфере пересекаются интересы государства и регионов с интересами субъектов хозяйствования и граждан - плательщиков налогов. Гармонизация и поддержание баланса этих интересов позволяет создать необходимые усло­вия для обеспечения подъема экономики, социальной стабильности в обще­стве и повышения благосостояния населения

Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание постановке и методике ведения налогового учета. Отсутствие или неверная организация и ведение налогового учета могут привести к значитель­ным доначислениям налога на прибыль, налоговым и административным санкциям, начислению пеней.

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к ор­ганизации и ведению налогового учета. Например, существует такой вариант, когда создается отдельный налоговый план счетов или к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ [1]. «Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалан­совых счетов бухгалтерского плана счетов.

Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитиче­скими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ.

Такой способ удобен бухгалтерам, ведущим автоматизированный учет с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бух­галтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Как показывает практика, сложилась и такая форма учета, когда налого­вый учет подменяет собой бухгалтерский. Здесь формируются только реги­стры для расчета налога на прибыль, а регистры, составленные в соответствие с нормами бухгалтерского учета, отсутствуют. В целом же все применяемые в настоящее время методы ведения налогового учета являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сбли­жения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтер­ского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется от­дельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бух­галтера) [2, с. 17]».

Последний вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подраз­деления для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. «Необходимо разрабатывать регистры налогового учета для каж­дой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновре­менно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налого­вого учета.

Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае должно осуществляться с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для этих целей программного обеспечения. Безусловно, ведение двойного учета является чрезвычайно трудоемким. По­этому наиболее оптимальным в современных условиях видится комбиниро­ванный метод, который предполагает использование отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличны от участков бухгалтерского. При разработке такой системы ведения учета, прежде всего, нужно четко опре­делить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются.