ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 15.03.2024
Просмотров: 229
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
234 3) при помещении товаров под таможенные процедуры транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны, свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства и специальную таможенную процедуру, а также при таможенном декларировании припасов налог не уплачивается;
4) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории
Таможенного союза в определенный срок;
5) при помещении товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
6) при ввозе продуктов переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным законодательством
Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле;
7) при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.
В целях налогообложения НДС в налоговую базу включаются:
- суммы финансовой помощи или иные доходы, связанные с оплатой за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные на пополнение фондов специального назначения;
- проценты по полученным в счет оплаты за реализованные товары
(работы, услуги) векселям и облигациям, дисконт по товарному кредиту в части, превышающей ставку рефинансирования
Центрального банка РФ;
235
- суммы страховых выплат по договорам страхования риска, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.
При определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) рассчитывается исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате как в денежной, так и в натуральной форме, включая оплату ценными бумагами.
При применении налогоплательщиком различных налоговых ставок, налоговая база устанавливается раздельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставок налоговая база рассчитывается суммарно по всем видам операций.
В настоящее время применяются три ставки НДС (ст. 164 НК РФ).
По ставке 0 процентов производится обложение товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также услуг по международной перевозке товаров.
Перечень этих услуг установлен в НК РФ.
Ставка 0 процентов применяется также при реализации работ, выполняемых в космическом пространстве, при реализации драгоценных металлов из лома и отходов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ (и соответствующим фондам субъектов РФ) и банкам, и на взаимных условиях при поставке товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами или для личного пользования дипломатического или административно-технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей, а также в иных случаях, предусмотренных НК РФ.
Установление ставки в размере 0 процентов означает, что для налогоплательщика законодательно определены все элементы налогообложения, и, соответственно, для него сохраняются
236 обязанности налогоплательщика НДС, в том числе и обязанности подачи в налоговые органы соответствующих форм налоговой отчетности по НДС.
Право на использование ставки 0% налогоплательщик должен доказать, представив в налоговый орган документы, установленные НК РФ.
По
ставке
10
процентов облагается реализация продовольственных товаров и товаров для детей по наименованиям, изложенным в ст.164 НК РФ.
1 ... 7 8 9 10 11 12 13 14 ... 30
Пример: налогоплательщик НДС реализовал в налоговом периоде
НДС – не ясно детской обуви на сумму 200 000 руб. Поскольку детская обувь прописана в ст. 164 НК РФ, как товар, реализация которого облагается по ставке 10 процентов, то сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит 20 000 руб. (200 000 руб. × 10%).
Кроме того, по ставке 10 процентов облагается реализация:
- периодических печатных издания за исключением печатных изданий рекламного или эротического характера (к печатным изданиям рекламного характера относятся издания, в которых реклама превышает 40 процентов объема одного номера периодического печатного издания);
- книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера;
- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;
- изделий медицинского назначения;
- племенного скота.
По ставке
20
процентов производиться обложение объема реализации товаров в остальных случаях.
Пример: в налоговый период налогоплательщик реализовал металлоконструкции без учета НДС на сумму 200 000 руб.
237
Тогда сумма НДС, подлежащего уплате в бюджет, составит
40 000 руб. (200 000 руб. ×
20%
).
При получении полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), финансовой помощи, процентов по векселям и облигациям, страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств, при реализации сельхозпродукции и продуктов ее переработки, при реализации имущества (если оно приобретено на стороне и учтено с
НДС), а также при удержании налога налоговыми агентами применяют расчетный метод определения НДС.
Ставка налога определяется как процентное отношение налоговой ставки (10 или 20 процентов) к налоговой базе, которая принимается за
100 и увеличивается на соответствующий размер налоговой ставки (10 :
110 × 100%, 20 : 120 ×
100%).
Пример: налогоплательщик получил аванс в счет предстоящих поставок сахара в сумме
120 000 руб.
В этом случае размер НДС, исчисленный налогоплательщиком из собственной налоговой базы, составит
2 0 000 руб. (
120 000 руб. ×
2 0 :
120 × 100%).
Наличие нескольких налоговых ставок по НДС характерно не только для российского законодательства. Такой порядок соответствует международной практике. Любопытный факт: В Германии продукты питания и некоторые другие категории товаров облагаются не обычным НДС — 19%, а льготным — 7%. Налоговые органы страны пытались доказать, что игрушка, находящаяся внутри каждого киндер- сюрприза под шоколадной оболочкой, и есть основная их часть, а потому к ним должен применяться обычный налог, что заметно отразилось бы на цене. Однако существующую ставку налога удалось отстоять и киндер-сюрприз по-прежнему считается продуктом питания и облагается по льготной ставке.
238
Законодательством РФ определено большое количество операций, освобождаемых от налогообложения НДС (ст.149 НК РФ).
По своему назначению эти освобождения можно классифицировать на три группы:
- социальные;
- экономические;
- прочие.
Значение освобождений социального характера состоит в том, что они призваны способствовать развитию отдельных социальных услуг, относительно низкому уровню цен на социальные товары и услуги, обеспечению налоговых преимуществ для определенных, нуждающихся в государственной поддержке групп населения.
Например, не подлежит налогообложению реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники и некоторых медицинских услуг, услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, ритуальных услуг и работ, отдельных образовательных услуг и услуг учреждений культуры и искусства. Не облагаются операции по реализации предметов религиозного назначения, реализация отдельных товаров, работ и услуг общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов и т.п.
Освобождения экономического характера применяются для стимулирования развития отдельных отраслей и экономических процессов. Среди перечня экономических льгот можно выделить освобождение от уплаты НДС работ по производству кинопродукции, по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания, услуг, оказываемых в аэропортах и воздушном пространстве по обслуживанию воздушных судов.
В группу прочих освобождений входят такие льготы, как освобождение от НДС различных денежных, страховых операций, а
239 также операций связанных с обращением ценных бумаг, и некоторые другие освобождения.
Освобождения вправе использовать производители товаров, работ и услуг. При комиссионных и агентских договорах освобождения от уплаты НДС распространяются при таких сделках по реализации некоторых медицинских услуг, ритуальных услуг и продукции традиционных народных промыслов.
При исчислении НДС, подлежащего внесению в бюджет, следует учитывать налоговые вычеты (ст. 171 НК РФ). Методология предоставления налоговых вычетов основана на необходимости избежать повторного счета при уплате налога.
Рассмотрим порядок налогообложения НДС при движении продукции до конечного потребителя. Итак, организация – налогоплательщик НДС в целях осуществления производственной деятельности осуществляет закупки сырья, материалов, основных средств и т.д. Для поставщиков соответственно данные продажи являются реализацией и облагаются НДС. Таким образом, поставщики выставляют счета покупателям с учетом НДС, однако налог не включается в расходы организации, учитываемые при налогообложении прибыли.
Предположим, организация закупила материалы и сырье на сумму
590 единиц, в том числе НДС – 90 единиц. Тогда непосредственно в расходах будет отражено 500 единиц (рис. 5.1.1).
500 ед. материальные расходы
100 ед.
НДС
Рис. 5.1.1. Порядок отражения в расходах материальных затрат
60 0 ед. расходы на сырьё и материалы
240
Далее происходит формирование цены производимой продукции, и к расходам добавляются другие составляющие конечной цены, например амортизационные отчисления, расходы на оплату труда, единый социальный налог, имущественные налоги, прибыль и пр., предположим еще на 300 единиц (рис 5.1.2.).
500 ед.
+ 300 ед.
= 500 ед. 300 ед. материальные амортизационные Выручка расходы отчисления, расходы от реализации на оплату труда, имущественные налоги, прибыль
Рис. 5.1.2. Формирование выручки от реализации
Таким образом, можно считать, что налоговая база для НДС сформирована, и остается лишь рассчитать сумму налога, то есть умножить налоговую базу на налоговую ставку (рис. 5.1.3).
500 300 160
НДС
Рис. 5.1.3. Порядок расчета НДС
Как видим, облагая налогом выручку от реализации, мы облагаем и материальные затраты, входящие в ее состав, а они уже были обложены у поставщика, и продавец несет соответствующее налоговое обязательство (рис. 5.1.4).
500 300 160
241
НДС
Выручка от реализации
100 НДС
Рис. 5.1.4. Образование налогового вычета по НДС
Поэтому налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на суммы налога, предъявленные ему при приобретении товаров
(работ, услуг) на территории РФ и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, для осуществления производственной деятельности.
Следовательно, конечное налоговое обязательство налогоплательщика составит 60 ед. (160 – 100).
Также к уменьшению НДС следует принимать суммы налога по товарам, приобретенным для перепродажи, налога, уплаченного налоговыми агентами, налога с сумм авансовых платежей и др.
Пример: В налоговом периоде организация реализовала неподакцизную продукцию на сумму 1 000 000 руб. В этом же периоде закуплено и оприходовано материалов для производства на сумму 200 000 руб. За предыдущий налоговый период был начислен НДС с аванса, полученного по договору на изготовление данной продукции в размере 44 000 руб. Стоимостные показатели приведены без учета
НДС. Все закупки оформлены счетами-фактурами. Ставка НДС -
20
процентов. Следует рассчитать сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет.
Решение:
1) 1 000 000 руб. ×
20
% = 200 000 руб. – НДС, подлежащий уплате в бюджет.
2) 200 000 руб. × 20% = 40 000 руб. – НДС, который следует принять к вычету по оприходованным материалам.
3) 40 000 руб. + 44 000 руб. = 84 000 руб. – НДС, который следует принять к вычету по материалам и исчисленный ранее с аванса.