Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

242 4) 200 000 руб. – 84 000 руб. = 116 000 руб. – итого к уплате.
Для получения права на налоговый вычет должно быть реализовано одновременно три условия:
- товары, работы и услуги должны приобретаться для облагаемых операций или для перепродажи;
- их следует поставить на учет;
- сумма налога должна быть выделена в счете-фактуре, полученного от поставщика.
По итогам за налоговый период может сложиться ситуация, когда сумма налоговых вычетов превысит сумму налога, подлежащего уплате в бюджет.
Пример: В налоговом периоде экспортная выручка организации составила 1 000 000 руб. Все документы, подтверждающие реальность экспорта, представлены в налоговый орган. Затраты организации на производство экспортной продукции, подтвержденные счетами- фактурами составили 200 000 руб. (без учета НДС). Поставщики организации не применяли пониженные ставки НДС.
В данной ситуации в конце налогового периода у организации не будет обязанности уплаты НДС в бюджет (1 000 000 руб. × 0% = 0 руб.), а, напротив, она может претендовать на возмещение НДС из бюджета в сумме 36 000 руб. (
200 000 руб. × 20% = 49 000 руб.).
Порядок возмещения НДС установлен законодательно (ст. 176,
176.1 НК РФ). В течение трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возникло право на возмещение, налоговые органы производят зачет суммы, подлежащей возмещению, в счет оплаты текущих налоговых платежей, пеней, недоимок и присужденных налоговых санкций в рамках одного бюджета, о чем в течение 10 дней после проведения зачета они информируют налогоплательщика. По истечении трех календарных месяцев сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после

243 получения указанного заявления принимает решение о возврате НДС и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. В свою очередь, орган федерального казначейства в течение двух недель со дня получения решения налогового органа должен осуществить возврат
НДС.
При нарушении сроков возврата налогоплательщику начисляются проценты, исходя из одной трехсот шестидесятой ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Возмещение производится в течение трех месяцев с момента окончания камеральной проверки. Налоговый орган обязан принять решение о возмещении НДС в течение 7 рабочих дней после ее окончания.
В отдельных случаях, предусмотренных статьей 176.1 НК РФ, используется заявительный порядок возмещения налога.
Методика налогового вычета предполагает, что налогоплательщику НДС при прочих равных условиях целесообразно осуществлять закупки у налогоплательщиков НДС. Только тогда они могут воспользоваться своим правом на налоговый вычет и снизить конечное налоговое обязательство. Это при определенных условиях делает невыгодным применение специальных режимов налогообложения (там действует освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС) и занятие деятельностью, необлагаемой НДС.
Поэтому НДС является единственным налогом, законодательство по которому допускает, что по некоторым операциям (например: реализация предметов религиозного назначения, путевок, сельхозпродукции и др.) налогоплательщик вправе отказаться от освобождения от налогообложения. С этой целью налогоплательщик должен предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации соответствующее заявление до 1 числа налогового периода, в котором он намерен отказаться от освобождения или приостановить его

244 использование.
Такой отказ возможен в отношении всех предусмотренных льготных операций по данному виду вне зависимости от того, кто является покупателем товаров (работ, услуг).
Не допускается отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года.
Действующее законодательство предусматривает четыре случая, в которых сумма НДС включается в стоимость товаров (работ, услуг) (ст.
170 НК РФ), а именно, когда эти товары (работы, услуги) приобретаются или ввозятся:
1) для использования в операциях, не подлежащих налогообложению;
2) для использования в операциях, если местом реализации не признается территория РФ;
3) для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не являются объектом налогообложения;
4) лицами, которые не являются плательщиками НДС либо пользуются правом на освобождение от обязанностей налогоплательщика НДС.
Пример: Организация приобрела основное средство за 120 000 руб., в том числе НДС – 20 000 руб
. Это основное средство предполагается использовать для производства продукции, реализация которой не облагается НДС. Тогда сумму НДС следует включить в первоначальную стоимость основного средства, и, соответственно, сумма НДС будет в дальнейшем списываться на расходы организации по мере начисления амортизации.
В ходе хозяйственной деятельности может возникнуть ситуация, когда сырье, материалы, основные средства и нематериальные активы используются одновременно в производстве как облагаемой, так и не облагаемой НДС продукции. В этом случает необходимо вести раздельный учет по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. При

245 отсутствии раздельного учета налогоплательщик не может сумму входного НДС ни принять к вычету, ни включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. То есть, налог придется заплатить из собственных средств.
Если сумма расходов по необлагаемым операциям составит менее пяти процентов к общей сумме расходов налогоплательщика, то весь входной НДС можно принять к вычету.
В остальных случаях суммы НДС, принимаемые к вычету и относимые на расходы организаций, рассчитывается по пропорции.
Чтобы ее определить, нужно стоимость отгруженных товаров, реализация которых облагается НДС, разделить на общую стоимость отгруженных за налоговый период товаров.
Пример: В январе текущего года организация оприходовала материалов на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС – 200 000 руб.
Организация занимается производством и реализацией весов различного назначения: весов медицинских
(их реализация освобождена от НДС) и весов бытовых (реализация которых облагается
НДС). В январе эти материалы не были списаны в производство. В этом же месяце отгружена партия медицинских весов на сумму 500 000 руб. и партия бытовых весов на сумму 1 200 000 руб., в том числе НДС –
20 0 000 руб.
Тогда сумму входного НДС следует разбить по следующей пропорции – (1 20 0 000 руб. –
200 000 руб.) : (1 200 000 руб. –
200 000 руб. + 500 000 руб.) = 0,6666667 Следовательно, налогоплательщик может возместить из бюджета НДС в сумме 133333 руб. (200 000 руб. ×
0,666666). Оставшаяся часть НДС – 66667 руб. (200 000 руб. – 133333 руб.) будет отнесена на расходы по мере списания материалов).
Плательщики налога должны выделять сумму НДС отдельной строкой во всех расчетных документах. С 1 января 1997 года в соответствии с Указом Президента РФ от 8 мая 1996 года № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и

246 мерах по укреплению платежной и расчетной дисциплины» при совершении операций по реализации товаров, работ и услуг все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры. Счета-фактуры представляют собой важный формальный документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету (ст. 169 НК РФ).
Счет-фактура может быть составлен и выставлен на бумажном носителе и (или) в электронной форме. Счета-фактуры составляются в электронной форме по взаимному согласию сторон сделки и при наличии у указанных сторон совместимых технических средств и возможностей для приема и обработки этих счетов-фактур в соответствии с установленными форматами и порядком.
Корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, является документом, служащим основанием для принятия продавцом товаров
(работ, услуг), имущественных прав сумм НДС к вычету.
Ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму

247 налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
Счета-фактуры являются обязательным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и служат инструментом дополнительного контроля налоговых органов за полнотой сбора данного налога. При реализации товаров (работ, услуг), получении авансовых платежей налогоплательщики обязаны выставить счета-фактуры на позднее пяти дней со дня отгрузки. При этом и в других расчетных документах (реестры чеков и аккредитивов, первичные учетные документы и др.) сумма налога выделяется отдельной строкой. Вместе с тем, если налогоплательщик не выписал счет-фактуру при реализации, то это не освобождает его от уплаты
НДС.
Счета-фактуры не составляются при операциях с ценными бумагами, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению. При реализации товаров за наличный расчет организациями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, оказывающими платные услуги непосредственно населению, счета-фактуры заменяет кассовый чек или иной документ установленной формы.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации, либо индивидуальным предпринимателем.
Кроме того, подписать этот документ могут подписать и другие уполномоченные лица. Для этого необходимо издать соответствующий приказ по организации или выдать доверенность на право подписи от имени организации.
Счет-фактура, составленный в электронном виде, подписывается электронной цифровой подписью руководителя организации либо иных лиц, уполномоченных на это приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от

248 имени организации, индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В случаях, если обязательства установлены в иностранной валюте, суммы, указанные в счете фактуре могут быть выражены в иностранной валюте.
Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет один квартал (ст. 163 НК РФ).
Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом (ст.174 НК РФ).
Иностранные организации, имеющие на территории РФ несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех находящихся на территории РФ обособленных подразделений иностранной организации. О своем выборе иностранные организации уведомляют в письменной форме налоговые органы по месту нахождения своих обособленных подразделений на территории РФ.
Налоговые агенты, приобретающие работы и услуги, перечисляют
НДС в бюджет одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному партнеру. А организации и индивидуальные предприниматели, неправомерно предъявившие покупателям НДС в счетах-фактурах, уплачивают НДС по итогам каждого налогового периода не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам

249 связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговые агенты, не являющиеся налогоплательщиками или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

250 4. Отгружено продукции тяжелой промышленности на сумму
850 000 руб.
5. Оприходовано материальных ценностей производственного назначения на сумму 350 000 руб., за которые оплачено 236 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
6. Оплачено и принято к учету амортизируемого имущества на сумму 220 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
7. Все стоимостные показатели приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет.
Задача 3
Исходные данные.
1. В налоговом периоде выполнено и сдано заказчикам строительных работ на сумму 1 450 000 руб.
2. Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы
1 435 800 руб.
3. Поступило в кассу предприятия за выполненные работы 45 798 руб.
4. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам на изготовление металлоконструкций на сумму 544 807 руб.
5.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 620 500 руб. В счетах- фактурах НДС выделен.
6. Оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС — 34 500 руб.
7. Все стоимостные показатели (за исключением авансовых платежей) приведены без НДС.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 4
Исходные данные:

251 1. В налоговом периоде выполнено и сдано заказчикам работ на сумму 298 006 руб.
2. Поступило на расчетный счет за выполненные и сданные работы
389 659 руб.
3. Получено предварительной оплаты в счет финансирования по ранее заключенным договорам на сумму 659 801 руб.
4.
Оприходовано товарно-материальных ценностей производственного назначения на сумму 500 087 руб., из них оплачено
– 200 000 руб. В счетах-фактурах НДС выделен.
5. Все стоимостные показатели приведены (за исключением авансовых платежей) без НДС.
6. Оплачено и оприходовано по счетам-фактурам без НДС — 22 900 руб.
7. Перечислено авансов субподрядным организациям, счета- фактуры выписаны — 333 000 руб.
Задание: рассчитать НДС, подлежащий уплате в федеральный бюджет за налоговый период.
Задача 5
Исходные данные:
1. В налоговом периоде отгружено продукции на сумму 222 568 руб.
2. Поступило на расчетный счет за реализованную продукцию 336 780 руб.
3. Выполнено работ для собственных нужд, расходы по которым не принимаются к вычету при уплате налога на прибыль организаций на сумму 200 000 руб.
4. Перечислено в уставный фонд на основании решения собрания учредителей 150 000 руб.
5. Получено авансов в счет финансирования по ранее заключенным договорам — 55 000 руб.