Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

282
Схема 5.3.2. Система налогового учета
Доходы организации подразделяются на две группы:
1.
Доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ.
2.
Внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав. При определении выручки из нее исключаются суммы НДС и акцизов.
Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения прибыли основным методом признания доходов является метод начисления. При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактической оплаты.

283 доходов. Организация отгрузила товаров на сумму 30 000 руб. 15 января. Оплата за отгруженную продукцию по договору произведена 15 февраля.
Датой признания доходов следует считать 15 февраля.
Прибыль, полученная за пределами РФ, включается в общую сумму прибыли в полном размере до вычета уплаченных в иностранных государствах налогов. Налоги, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств, засчитываются при уплате налога на прибыль в РФ в размерах, не превышающих сумм налога по российскому законодательству.
К внереализационным доходам относятся доходы:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций по купле-продаже иностранной валюты;
- в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств;
- от сдачи имущества в аренду (если они не признаются, как доходы от реализации);
- процентные доходы;
- в виде безвозмездно полученного имущества (в определенных случаях);
- в виде сумм восстановленных резервов по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию, предстоящих расходов на ремонт, на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и других резервов;
- другие доходы.
Состав доходов, которые не следует учитывать при налогообложении, определен статьей 251 НК РФ.
Расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под

284
документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, а также на основании любых иных документов, так или иначе подтверждающих произведенный расход.
Например, это могут быть бумаги, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При определении расходов, связанных с получением дохода, в зависимости от их характера, а также от условий осуществления и направления деятельности, они группируются на расходы, связанные с производством и реализацией и на внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, подразделяются на:
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
Основными видами материальных расходов являются следующие затраты налогоплательщика (ст. 254 НК РФ):
- на приобретение сырья и материалов производственного характера;
- на приобретение запасных частей, расходных материалов комплектующих изделий и полуфабрикатов производственного назначения;
- на приобретение технологического топлива, воды и энергии;
- на приобретение работ и услуг производственного характера;

285
- расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.
При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:
- метод оценки по стоимости единицы запасов;
- метод оценки по средней стоимости;
- метод оценки по стоимости первых по времени приобретений
(ФИФО).
В состав расходов налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми и коллективными договорами.
Основными видами расходов на оплату труда являются следующие затраты налогоплательщика (ст. 255 НК РФ):
- заработная плата;
- начисления стимулирующего и компенсирующего характера;
- надбавки и доплаты, предусмотренные законодательством
РФ
- единовременные вознаграждения;
- суммы платежей работодателей по договорам обязательного и некоторым договорам добровольного страхования, заключенным в пользу своих работников. Совокупная сумма платежей работодателей по договорам долгосрочного страхования жизни, пенсионного

286 страхования и негосударственного пенсионного обеспечения работников включаются в состав расходов на оплату труда в размере, не превышающем 12 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, при которых работодатель оплачивает медицинские расходы своих работников, и расходы по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, включаются в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, заключаемым исключительно на случай смерти застрахованного работника или причинения вреда его здоровью, включаются в состав расходов в размере, не превышающем пятнадцати тысяч рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплаченным по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.
- взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6 процентов от суммы расходов на оплату труда.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников;

287
- расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 3-х процентов суммы расходов на оплату труда.
Порядок расчета амортизации определяется статьями 256 –
259.3 НК РФ. Суммы начисленной амортизации зависят от порядка определения амортизируемого имущества и методов начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (нематериальные активы) со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 100 000 руб., которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.
К амортизируемому имуществу не относятся земля, объекты природопользования, материально-производственные запасы, товары, ценные бумаги, имущество бюджетных и некоммерческих организаций
(полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для некоммерческой деятельности), имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований, объекты внешнего благоустройства, продуктивный скот и некоторое другое имущество. Из состава амортизируемого имущества исключаются:
- основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;
- основные средства, переведенные на консервацию продолжительностью свыше 3-х месяцев, а также находящиеся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12-ти месяцев.

288
К нематериальным активам не относятся не давшие положительного результата НИОКР, интеллектуальные и деловые качества работников организации, их квалификация и способность к труду.
Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем с согласия организации-ссудодателя.
Амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из затрат на его приобретение, сооружение, изготовление и доведение до пригодного к использованию состояния. Первоначальная стоимость имущества может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и т.п.
Налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта основных средств после даты ввода его в эксплуатацию в случае, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения такого объекта увеличился срок его полезного использования. При этом увеличение срока полезного использования основных средств может быть осуществлено в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую ранее было включено такое основное средство.
Если в результате реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, налогоплательщик при исчислении амортизации учитывает оставшийся срок полезного использования.

289
В соответствии со сроками своего полезного использования амортизируемое имущество распределяется по десяти амортизационным группам: первая группа – все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно; вторая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно; третья группа – имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно; четвертая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно; пятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно; шестая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно; седьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше15 лет до 20 лет включительно; восьмая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно; девятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно; десятая группа – имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.
Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается
Правительством
РФ.
Конкретные виды основных средств по группам утверждены
Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года № 1 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы".
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов