Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

290 служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок
полезного
использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей.
Определение срока полезного использования объекта нематериальных активов производится исходя из срока действия патента, свидетельства и из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности в соответствии с законодательством
Российской
Федерации или применимым законодательством иностранного государства, а также исходя из полезного срока использования нематериальных активов, обусловленного соответствующими договорами. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на срок полезного использования, равный
10 годам (но не более срока деятельности налогоплательщика).
Основные средства и нематериальные активы включаются в состав амортизируемого имущества с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода их в эксплуатацию. Амортизация начисляется ежемесячно по каждому объекту амортизируемого имущества.
Налогоплательщик имеет право самостоятельно определить один из двух методов начисления амортизации:
1.
линейный метод;
2.
нелинейный метод.
Кроме того, по решению руководителя организации, закрепленному в учетной политике, допускается начисление амортизации по пониженным нормам.

291
Линейный метод применяется в обязательном порядке при начислении амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы. В отношении иных групп организация самостоятельно выбирает метод расчета амортизации. Метод начисления амортизации устанавливается налогоплательщиком самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого имущества и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.
При применении линейного метода сумма начисленной амортизации определяется как произведение первоначальной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации.
Норма амортизации определяется по формуле:
К = 1/n х 100%, где
К – норма амортизации в процентах к первоначальной
(восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n
– срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества в месяцах.
Пример: Первоначальная стоимость токарного станка по балансу составляет 200 000 руб. Срок его полезного использования – 4 года.
Тогда ежемесячная амортизация по данному объекту составит 4 166 руб. (200 000 × 1/48 мес. × 100%).
При применении нелинейного метода на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, необходимо определить для каждой амортизационной группы (подгруппы) суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов

292 амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе).
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число месяца, в котором амортизируется данное имущество.
Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется линейным методом.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы). Первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, также учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
Суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе
(подгруппе) амортизации.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов.
В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы) был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа (подгруппа) ликвидируется.

293
В случае если суммарный баланс амортизационной группы
(подгруппы) становится менее 100 000 руб. в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто и при условии, что за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества, налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу (подгруппу), при этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы
(подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы), продолжается в прежнем порядке.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:
A = B × к/100 где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
(подгруппы);

294 k - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).
В целях применения нелинейного метода начисления амортизации применяются следующие нормы амортизации (табл. 5.3.3).
Таблица 5.3.1.
Нормы амортизационных отчислений при нелинейном методе начисления амортизации
Амортизационная группа
Норма амортизации
%
Первая
14,3
Вторая
8,8
Третья
5,6
Четвертая
3,8
Пятая
2,7
Шестая
1,8
Седьмая
1,3
Восьмая
1,0
Девятая
0,8
Десятая
0,7
Применение нелинейного метода начисления амортизации позволяет списать на расходы большую часть стоимости амортизируемого имущества в первые годы его эксплуатации, а при использовании линейного метода налогоплательщик может увеличить амортизационные расходы в последние годы полезного использования основных средств.

295
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2:
1) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности. При применении нелинейного метода начисления амортизации указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой
- третьей амортизационным группам. Данная норма применяется в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учет до 1 января 2014 года;
2) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков
- сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
3) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны;
4) в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным
Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3:
1) в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны

296 учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды
(договора лизинга).
Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам;
2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности;
3) в отношении амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В случае, если амортизируемое основное средство, в отношении которого в соответствии с настоящим подпунктом к основной норме амортизации был применен специальный коэффициент, начинает использоваться при осуществлении деятельности, не связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, ранее 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором отношение остаточной стоимости такого объекта основных средств к его первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применения указанного коэффициента. Разница между пересчитанной таким способом амортизацией и фактически начисленной амортизацией за каждый налоговый (отчетный) период подлежит восстановлению и включению в состав внереализационных доходов начиная с налогового периода, в котором впервые был применен указанный коэффициент.
Допускается также начисление амортизации по сниженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения в порядке, установленном для выбора применяемого метода начисления амортизации.

297
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации.
Одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента не допускается.
Если организация, установившая в своей учетной политике применение нелинейного метода амортизации, применяет к нормам амортизации повышающие (понижающие) коэффициент, то объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Все правила создания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы распространяются на такие подгруппы, и к ним применяется норма амортизации, уточненная с помощью повышающего (понижающего) коэффициента.
Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих (понижающих) коэффициентов влечет за собой соответствующее сокращение (увеличение) срока полезного использования таких объектов.
Организация имеет право единовременно списать на расходы не более 10 процентов от их стоимости, а в отношении основных средств, относящихся к третьей – седьмой амортизационным группам – не более
30-ти. Амортизационная премия распространяется и на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Таким образом, амортизации подлежит только 9/10 (7/10) от первоначальной стоимости основных средств. При применении амортизационной премии следует помнить о требованиях п. 9 ст. 258 НК РФ, в соответствии с которыми ее следует восстанавливать в составе внереализационных доходов при

298 реализации амортизируемого имущества, если прошло менее пяти лет с момента его ввода в эксплуатацию.
Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации
, линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, а также амортизируемых основных средств, используемых налогоплательщиками исключительно при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья.
В отношении других объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.
Прочие расходы представляют собой разнохарактерные виды производственных расходов налогоплательщика. В их состав, в частности, входят:
1.
Расходы на ремонт основных средств признаются в размере фактических затрат в том периоде, в котором они были произведены
(ст. 260 НК РФ). Налогоплательщик вправе создавать резерв под предстоящие ремонты основных средств. Резерв формируется в течение налогового периода. Сумма отчислений в него равномерно списывается на расходы организации на последний день соответствующего отчетного (налогового) периода. Эта сумма рассчитывается исходя из норматива отчислений и совокупной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода. Норматив отчислений в резерв определяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом двух ограничений. Предельная сумма отчислений в резерв не может превышать сметную стоимость ремонта

299 основных средств исходя из его периодичности и одновременно средней величины фактических расходов на ремонт, сложившейся за последние три года.
Если налогоплательщик предусмотрел в своей учетной политике создание данного резерва, то за его счет следует проводить фактические расходы на ремонт. Если организация в течение отчетного
(налогового) периода потратила на ремонт больше средств, чем зарезервировала, то разница включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода.
Если на конец налогового периода остаток средств резерва превышает сумму фактических расходов на ремонт, то сумма этого превышения на последнюю дату текущего налогового периода включается в состав доходов налогоплательщика.
2.
Расходы на освоение природных ресурсов принимаются для целей налогообложения с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы и включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет, но не более срока эксплуатации (ст. 261 НК РФ).
3.
Расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов (по обязательному страхованию) или в размере фактических затрат (ст. 263 НК РФ).
4.
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией.
Отдельные виды затрат для целей налогообложения включаются в расходы в пределах установленных норм. В их состав, например, входят:
- компенсация за использование для служебных поездок личных автомобилей. Нормы компенсации утверждает Правительство РФ;