Файл: Учебное пособие Москва 2017.pdf

466
- если они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используют их на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).
Не признаются сельскохозяйственными товаропроизводителями сельскохозяйственные организации индустриального типа
(птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы, животно- водческие комплексы и другие), определяемые по перечню, утвер- ждаемому законодательными (представительными) органами субъектов Российской федерации, в соответствии с порядком, устанавливаемым Правительством Российской Федерации.
Перевод организаций, крестьянских (фермерских) хозяйств и индивидуальных предпринимателей на уплату налога производится, независимо от численности работников.
Налогоплательщики переводятся на уплату налога в том случае, если за предшествующий календарный год доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции, произведенной ими на сельскохозяйственных угодьях, в том числе от реализации продуктов ее переработки, в общей выручке от реализации товаров (работ, услуг) составила не менее 70 процентов.
Не вправе переходить на уплату ЕСХН:
- производители подакцизных товаров;
- организации и предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
- казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее
31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с

467 которого они переходят на уплату единого сельскохозяйственного налога.
В уведомлении указываются данные о доле дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, или данные о доле доходов от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства членов сельскохозяйственных потребительских кооперативов, включая продукцию первичной переработки, произведенную этими кооперативами из сельскохозяйственного сырья собственного производства членов этих кооперативов, а также от выполненных работ (оказанных услуг) для членов этих кооперативов в общем доходе от реализации товаров
(выполнения работ, оказания услуг), полученном ими по итогам календарного года, предшествующего году, в котором подается уведомление о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога.
Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога не позднее 30 календарных дней от даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. В этом случае организация и индивидуальный предприниматель признаются налогоплательщиками от даты постановки их на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.
При этом налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.
Если по итогам налогового периода налогоплательщик не соответствует условиям работы в условиях данного специального налогового режима, он считается утратившим право на применение

468 единого сельскохозяйственного налога с начала налогового периода, в котором допущено нарушение установленных ограничений и (или) выявлено несоответствие установленным условиям.
Такой налогоплательщик, должен в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение, произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на доходы физических лиц, налогу на имущество организаций, налогу на имущество физических лиц с уплатой пени за весь налоговый период .
О переходе на иной режим налогообложения налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган в течение пятнадцати дней по истечении отчетного (налогового) периода.
Со дня введения ЕСХН с его плательщиков-организаций не взимаются следующие налоги:
1) налог на прибыль организаций (за исключением налога, взимаемого поставкам 0, 9 и 15%);
2) НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
3) Налог на имущество организаций;
Налогоплательщики,
являющиеся индивидуальными предпринимателями, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц (за исключением налога, взимаемого поставкам 9 и
35%) и налога на имущество физических лиц, страховых взносов и
НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и инди- видуальные предприниматели, переведенные на уплату единого сельскохозяйственного налога, уплачивают страховые взносы на

469 обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ о пенсионном обеспечении.
Организации, крестьянские (фермерские) хозяйства и инди- видуальные предприниматели, переведенные на уплату налога, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов.
Пример: на угодьях фермерского хозяйства работают наемные работники. Владелец фермерского хозяйства освобожден от уплаты налога на доходы физических лиц, но должен начислять его с заработной платы работников.
Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.
Объектом налогообложения (ст. 346.4 НК РФ) признаются доходы, уменьшенные на величину расходов
Налоговой базой (ст. 346.6 НК РФ) признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.
Состав доходов и расходов определен в статье 346.5 НК РФ.
Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. Для признания доходов и расходов используется кассовый метод.
Налогоплательщики вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.
Налоговым периодом является календарный год (ст. 346.7 НК РФ).
Отчетным периодом является полугодие.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6% (ст. 346.8 НК РФ).

470
Налогоплательщики по итогам отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу, исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания полугодия.
Авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода.
Уплаченные авансовые платежи по единому сельскохозяйственному налогу засчитываются в счет уплаты единого сельскохозяйственного налога по итогам налогового периода.
Уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу производится налогоплательщиками по местонахождению организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).
Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом организации предоставляют налоговую декларацию по месту своего нахождения, а индивидуальные предприниматели – по месту жительства.
В случае если налогоплательщик прекратил предпринимательскую деятельность в качестве сельскохозяйственного товаропроизводитель, то он обязан подать налоговую декларацию не позднее 25-го числа следующего месяца.
Распределение единого налога по уровням бюджетной системы происходит в соответствии с бюджетным законодательством РФ.
Контрольные вопросы.

471 1. Назовите налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога.
2. Что является объектом налогообложения по единому сельскохозяйственного налога?
3.
Как формируется налоговая база по единому сельскохозяйственному налогу?
4. В какие сроки подается налоговая декларация?
5. Где производится уплата единого сельскохозяйственного налога и авансового платежа по единому сельскохозяйственному налогу?
6. Какие налоги не взимаются с момента введения единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков-организаций?
7. Какие налоги не взимаются с момента введения единого сельскохозяйственного налога у налогоплательщиков-индивидуальных предпринимателей?
8. Назовите налоговый и отчетный период по единому сельскохозяйственному налогу.
9. Какая ставка установлена по единому сельскохозяйственному налогу?
10. Где установлен состав доходов и расходов, учитываемых при определении налоговой базы?
8.2. Система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) взимается на основании главы 26.3 НК РФ
«Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».

472
Во все времена существовали виды деятельности, трудно поддающиеся налоговому контролю. Вот как описывает «визит» фискального чиновника известный бытоописатель старой Москвы И.А.
Белоусов:
«Как только в какой-нибудь дом, заселенный ремесленниками, являлся чиновник для проверки числа рабочих мест у того или другого хозяина, во всем доме начиналась тревога: хозяева, чтобы уменьшить число рабочих, начинали их всячески прятать – портные залезали под катки, сапожники выбегали в сени и прятались по чуланам, залезали на чердаки, на крыши… Когда чиновник уходил, все успокаивалось, и мастера принимались за работу…»
13
Сущность вмененного налогообложения заключена в том, что бывают ситуации, когда налоговому органу трудно либо проконтролировать реальные размеры налоговых баз, либо такой контроль чрезвычайно затратен. Поэтому облагают потенциально вероятный доход налогоплательщика.
Рассмотрим, например, такие регионы РФ, как Москва и
Московская область. Москва – компактный город, ее площадь 2511 кв. км., что обеспечивает возможность достаточно полного налогового контроля по основным налогам всех налогоплательщиков. Поэтому, нет особого смысла вводить вмененное налогообложение. В отличие от
Москвы площадь Московской области 44379 кв. км., то есть более чем в 20 раз больше. На этой площади разбросаны города, поселки, деревни общим числом примерно 6500. Разумеется, такое положение создает трудности налогового контроля, в каждую деревню не пошлешь проверяющего, не говоря уже о многочисленных пунктах общепита и торговли, которые расположены вне населенных пунктов. Поэтому, чтобы собрать хоть что-то в региональный бюджет, для определенных видов деятельности Московская область использует вмененное налогообложение.
13
Иван Белоусов, Ушедшая Москва,, М.: «Русский миръ», «Вече», «Московские учебники», 1998, с.
66

473
ЕНВД вводится в действие нормативно-правовыми актами муниципальных районов и городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, в которых определяется порядок введения налога, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, а также значение корректирующего коэффициента К2.
На уплату единого налога на вмененный доход не переводятся:
1) организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, в том случае, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, а также на организации потребительской кооперации, и хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным Законом;
3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
4) организации и индивидуальные предприниматели в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

474
Налогоплательщиками ЕНВД (ст. 346.28 НК РФ) являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом, и перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход .
Организации и индивидуальные предприниматели переходят на уплату единого налога добровольно.
Налогоплательщики единого налога на вмененный доход вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года.
Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в качестве налогоплательщиков единого налога в налоговом органе:
- по месту осуществления предпринимательской деятельности;
- по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя.
Постановка на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход, которые осуществляют предпринимательскую деятельность на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, на нескольких внутригородских территориях городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и
Севастополя, на территориях которых, действуют несколько налоговых органов, осуществляется в налоговом органе, на подведомственной территории которого расположено место осуществления предпринимательской деятельности, указанное первым в заявлении о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.

475
Организации или индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату единого налога на вмененный доход, подают в налоговые органы в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения, установленной настоящей главой, заявление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
В течение пяти дней со дня получения заявления о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход налоговый орган выдает уведомление о постановке на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.
Датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход является дата начала применения системы налогообложения указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога.
Снятие с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, либо переходе на иной режим налогообложения осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения требований, необходимых для деятельности в этом режиме.
Датой снятия с учета налогоплательщика единого налога на вмененный доход в указанных случаях считается указанная в заявлении дата прекращения предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, или дата перехода на иной режим налогообложения, или дата начала налогового