Добавлен: 28.03.2024
Просмотров: 30
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Основной вид деятельности организации определяется по ее уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, было бы целесообразно закрепить в учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие – второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику, утверждаются приказами руководителя предприятия.
Согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 к внереализационным доходам и расходам относятся, (см. Таблицу 1.2).
Таблица 1.2 – Внереализационные доходы и расходы предприятия
| Внереализационными доходами являются: | Внереализационными расходами являются: |
| Штраф, пени, неустойки за нарушение условий договора, присужденные или признанные должником | Штраф, пени, неустойки за нарушение условий договора, присужденные или признанные должником |
| Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения | Убыток от выбытия ОС и иных активов из-за невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации, морального износа и прочего списания (передача по договору дарения), когда отсутствует оплата либо возврат активов |
| Поступления в возмещение причиненных организации убытков | Возмещение причиненных организацией убытков |
| Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году | Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году |
| Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности | Суммы дебиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания |
| Положительные курсовые разницы | Отрицательные курсовые разницы |
| Сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) | Сумма уценки актива (за исключением внеоборотных активов) |
| Принятие к учету имущества, выявленного инвентаризацией | Убытки от списания ранее присужденных долгов по хищениям, в связи с возвратом исполнительных документов в связи несостоятельностью ответчика |
| Прочие внереализационные доходы | Судебные издержки, прочие расходы |
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления и расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности предприятия (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.).
Следует помнить, что далеко не все обстоятельства могут быть признаны чрезвычайными.
Так, согласно Гражданскому кодексу РФ, чрезвычайными обстоятельствами не являются[1]:
-
отсутствие на рынке необходимых предприятию материально производственных запасов (товаров, сырья, материалов и т. п.); -
нарушение своих обязанностей партнерами предприятия; -
отсутствие у предприятия необходимых денежных средств. Данный перечень является закрытым.
Источником покрытия убытков в результате событий, не являющихся чрезвычайными обстоятельствами, будут являться собственные средства организации.
В соответствии с Гражданским кодексом РФ к чрезвычайным обстоятельствам относятся стихийные бедствия, аварии, эпидемии и иные обстоятельства, носящие чрезвычайный характер, (см. Таблицу 1.3).
Таблица 1.3 – Чрезвычайные обстоятельства по ГК РФ
| Чрезвычайные доходы | Чрезвычайные расходы |
| Страховое возмещение; | Уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей; |
| Стоимость материальных ценностей, остающихся от списания объектов имущества, не пригодных к восстановлению и дальнейшему использованию. | Потери от остановки производства; |
| – | Затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий. |
Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 80 «Прибыли и убытки» - в виде его «свернутого» остатка, отражающего либо прибыль, либо убыток. По завершении первого квартала на этом счете подводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала – за 9 месяцев года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.
Таким образом, прибыль коммерческой организации зависит от соотношения доходов, полученных по итогам деятельности, с расходами, обеспечивавшими эти доходы.
Выделяют валовую прибыль, прибыль от продаж, операционную прибыль, прибыль до налогообложения (по данным бухгалтерского учета). Налогооблагаемую прибыль (по данным налогового учета), нераспределенную (чистую) прибыль отчетного периода, реинвестируемую (капитализируемую нераспределенную) прибыль.
Сопоставление выручки (без налогов и сборов в пользу третьих лиц) и производственной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) позволяет сформировать показатель валовой (маржинальной) прибыли. Валовая прибыль, уменьшенная на величину управленческих и коммерческих расходов, есть показатель прибыли от продаж.
Прибыль от продаж вместе с суммой процентов к уплате называют операционной прибылью или прибылью до выплаты процентов и налогов. Для расчета прибыли до налогообложения прибыль от продаж увеличивается (уменьшается) на величину операционных и внереализационных доходов (расходов)[9].
Налогообложение прибыли предполагает формирование в регистрах налогового учета показателя прибыли до налогообложения, а на его основе показателя налогооблагаемой прибыли, которая согласно действующему закону является объектом налогообложения. Разница между прибылью до налогообложения (учетной прибылью) и суммой налога на прибыль составляет чистую прибыль отчетного года (прибыль к распределению).
Финансовый результат деятельности предприятия учитывается на счете 99 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованной прибыли с начала года. Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности валовая прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса.
Прибыль или убытки, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.
Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.
Валовая прибыль отчетного периода и ее использование отражается в балансе отдельно: в пассиве баланса – полученная прибыль и ее авансовое использование, нераспределенная прибыль, а в активе баланса – фактически полученный убыток. В валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного периода прошлых лет.
При формировании финансовых результатов предприятия и чистой прибыли важную роль играют налоги и сборы, уплачиваемые в ходе финансово-хозяйственной деятельности.
Значительная часть налогов оказывает влияние на формирование финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятий и размер чистой прибыли, используемой непосредственно на предприятии на цели накопления и потребления. Некоторые налоги включаются в состав затрат по производству продукции, то есть относятся на себестоимость. Это, например, земельный налог, плата за воду, транспортный налог и другие налоги и сборы, поступающие в бюджет, и налоги, направляемые в дорожные фонды (налог на пользователей автомобильных дорог, налог на приобретение транспортных средств, налог с владельцев транспортных средств)[4].
Часть налогов относится на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия, то есть начисляется по дебету счета 80 «Прибыли и убытки». К ним относятся налоги субъектов РФ:
-
налог на имущество (основные средства, нематериальные активы, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, незавершенное производство, некапитальные работы, расходы будущих периодов, готовая продукция и товары (по себестоимости); -
сбор на нужды образовательных учреждений.
Также на финансовые результаты относят некоторые местные налоги :
-
целевые сборы с предприятий независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, -
на благоустройство и другие цели, -
сбор за парковку автотранспорта, -
сбор за уборку территорий населенных пунктов, -
сбор за проведение кино- и телесъемок, -
налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.
Эти налоги уплачиваются предприятиями, если они введены на данной территории местными органами власти[6].
Непосредственно из прибыли, полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности предприятия, уплачивают налог на прибыль, являющийся федеральным налогом. Остальные федеральные налоги (налог на операции с ценными бумагами, сбор за использование названия «Россия»), а также часть местных налогов уплачиваются из прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне; налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, лицензионный сбор за право торговли спиртными напитками, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей; сбор за использование местной символики, сбор за открытие игорного бизнеса), если они введены на данной территории.
Налог на прибыль является основной формой изъятия прибыли в бюджет. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль устанавливается законодательными актами РФ.
Финансовая работа по исчислению налога на прибыль на предприятии состоит из нескольких этапов: определение размера налогооблагаемой прибыли, правильное применение ставок налога и льгот, обеспечение своевременности и полноты расчетов с бюджетом.
Плательщиками налога на прибыль являются предприятия и организации - юридические лица, а также филиалы предприятий, имеющие отдельный баланс и расчетный счет.
