Файл: Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансовокредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.docx
Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 32
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
В случае если заемщиком выступает РФ или субъект РФ, то заключают договор государственного займа. При этом заимодавцами по такому договору могут выступать граждане или юридические лица.
Предметом договора займа являются деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Это означает, что эти вещи заменимы, т.е. при исполнении договора займа заемщик возвращает не ту же вещь, которую получил по договору займа, а аналогичную.
Если предметом договора были денежные средства, то возвращать заемщик должен именно деньги. А если предметом договора была вещь, а не денежные средства, то заемщик обязан возвратить заимодавцу также вещь.
В качестве предмета займа не могут выступать вещи, ограниченные в обороте.
К вещам, ограниченным в обороте, относят драгоценные камни и изделия из них, вооружение, боеприпасы, радиоактивные вещества, наркотические и психотропные вещества и т.д.
Не могут быть предметами договора займа также такие объекты, как земля, недра, водные объекты, леса, правовое регулирование которых определяется соответствующим законодательством.
Денежное обязательство по договору займа может быть выражено как в рублях, так и в иностранной валюте.
Договор займа может заключаться на определенный срок или до востребования.
Если в договоре займа установлен конкретный срок возврата займа, то это означает, что заимодавец не имеет права предъявить требования о возврате займа до его наступления, в случае если заемщик выполняет все условия договора
При этом преждевременно погасить заем заемщик вправе только в том случае, если заем безвозмездный, при этом согласия заимодавца не требуется.
Если заключен возмездный договор займа, то в нем может быть предусмотрена невозможность досрочного возврата займа заемщиком. Досрочное погашение договора займа возможно лишь при согласии заемщика.
Если срок возврата займа определен моментом до востребования, то сумма займа должна быть возвращена заемщиком в течение 30 дней со дня предъявления заимодавцем требования об этом, причем договором может быть предусмотрен иной порядок возврата займа.
Сумму займа считают возвращенной в момент фактической передачи ее заимодавцу или зачисления соответствующих денежных средств на его банковский счет.
Если предметом займа была вещь, то договор считают исполненным в момент фактической передачи вещи и уплаты процентов за пользование займом.
При неисполнении или ненадлежащем исполнении заемщиком договора займа предусмотрены следующие последствия:
-
уплата процентов за неисполнение денежного обязательства - на невозвращенную сумму займа начисляются проценты, в размере существующей в месте жительства кредитора, а если кредитором является юридическое лицо, в месте его нахождения учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства или его соответствующей части. Проценты уплачиваются со дня, когда заем должен был быть возвращен, и до дня фактического возврата займа. При ненадлежащем исполнении договора заемщиком договором может быть предусмотрен иной размер процентов; -
досрочное расторжение договора.
Досрочное расторжение договора займа, а также уплата причитающихся процентов возможны в следующих случаях:
-
заем заемщик погашает несвоевременно, т.е. нарушает порядок погашения займа, предусмотренный договором; -
заемщик не выполняет обязанности по обеспечению возврата займа по договору, обеспеченному залогом, поручительством, банковской гарантией, иными способами, а также если утрачено обеспечение договора или ухудшились условия обеспечения по обстоятельствам, за которые заимодавец не может отвечать; -
заемщик нарушает условия договора целевого займа, т.е. использование займа не соответствует целям, на которые он был предоставлен, или не обеспечивается возможность заимодавцу контролировать использование займа;
3) возмещение убытков.
Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных убытков, если законом или договором не предусмотрено возмещение убытков в меньшем размере. Под убытками понимают расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, а также неполученные доходы, которые оно получило бы, если бы его право не было нарушено.
В случае убытков кредитор доказывает как их наличие, так и размер.
Исполнение договора займа обеспечивают такими мерами, как предоставление залога, банковской гарантии или поручительства, иными не запрещенными законом способами обеспечения обязательств.
Заемщик вправе оспаривать договор займа по его безденежности, доказывая, что деньги или другие вещи, которые должны были быть переданы заимодавцем, в действительности им не переданы или переданы, но в меньшем размере.
2. Теория бухгалтерского и налогового учета кредитов и займов
Порядок учета операций, связанных с получением займов и кредитов, в том числе по товарному и коммерческому кредитам, у заемщика установлен Положение по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" ПБУ 15/2008. (ПБУ 15/2008).
Для отражения в бухгалтерском учете кредитов и займов Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н, предусмотрены два счета:
66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам";
67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Оба счета являются пассивными, так как отражают заемные источники формирования активов организации. Суммы полученных кредитов и займов учитывают по кредиту данных счетов в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств либо полученного взаймы имущества.
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - поступили денежные средства по договору кредита или займа.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- поступил заем по стоимости переданного имущества.
Аналитический учет задолженности по полученным займам и кредитам ведут по видам займов и кредитов, по кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их, отдельным займам и кредитам (видам заемных обязательств).
Чтобы определить, на каком бухгалтерском счете учитывать кредит (заем), сначала определяют, краткосрочный он или долгосрочный. Кредит или заем считают краткосрочным, если срок его погашения не превышает 12 месяцев. Если срок погашения кредита (займа) свыше 12 месяцев, то его считают долгосрочным.
В составе кредиторской задолженности основную сумму обязательства по полученному займу или кредиту отражают в сумме, указанной в договоре.
Договор займа считают заключенным с момента передачи денег, указанных в договоре. Аналогичные правила действуют и в отношении кредитного договора.
Если сумма фактически поступивших денежных средств будет меньше или больше суммы, указанной в договоре, то организации отражают в бухгалтерском учете и отчетности задолженности по полученным кредитам или займам в сумме, указанной в договоре. А в пояснительной записке к годовой бухгалтерской указывают, что на самом деле заимодавец не полностью исполнил договор и предоставил заемные средства в меньшем размере, чем это указано в договоре займа или кредитном договоре.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 66 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена сумма займа в соответствии с договором.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражена сумма денежных средств, фактически поступивших на расчетный счет.
Когда до истечения срока погашения долгосрочного кредита или займа остается менее одного года, данная задолженность, по сути, становится краткосрочной. Поэтому было бы корректно отразить ее в бухгалтерском учете и отчетности в составе краткосрочной кредиторской задолженности.
Поскольку ПБУ 15/2008 не регулирует порядок учета кредитов и займов, то в нем отсутствуют положения относительно перевода долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную.
Однако в бухгалтерском балансе обязательства представляют с подразделением на краткосрочные и долгосрочные в зависимости от срока погашения. Следовательно, задолженность по кредитам и займам делят на долгосрочную и краткосрочную, несмотря на то, что об этом ничего не говорится в ПБУ 15/2008.
Возврат (погашение) основной суммы обязательства по полученному займу отражают как уменьшение кредиторской задолженности и отражают проводками:
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 55 «Специальные счета в банках» - погашена основная сумма долга по кредиту или займу денежными средствами.
Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - передано имущество в погашение основного долга по договору займа.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» - списана стоимость имущества, переданного в оплату основного долга.
К расходам, которые связаны с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам, относят:
-
проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору); -
дополнительные расходы по займам.
К дополнительным расходам по займам относят:
-
суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги; -
суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора); -
иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам и кредитам отражают в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относятся. Их признают прочими расходами, за исключением той части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Расходы по займам отражают в бухгалтерском учете отдельно от основной суммы обязательства по полученному займу или кредиту.
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Краткосрочные кредиты», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Долгосрочные кредиты» - отражена основная сумма долга по кредиту.
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам» - учтены проценты по кредиту в составе прочих расходов
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Субсчет «Прочие расходы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы.
Проценты включают в состав прочих расходов или в стоимость инвестиционного актива равномерно независимо от условий предоставления займа или кредита.
Начисление процентов осуществляют по формулам простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной либо плавающей процентной ставки в соответствии с условиями договора.
Начисление процентов по формуле простых процентов означает, что проценты, подлежащие выплате заемщику, начисляют только на сумму основного долга и не начисляют на сумму ранее начисленных, но не выплаченных процентов.
При начислении процентов по формуле сложных процентов их начисляют не только на сумму основного долга но и на сумму начисленных, но невыплаченных процентов.
При плавающей процентной ставке абсолютное ее значение зависит от указанной в договоре базы. Например, процентная ставка определяется, как действующая ставка рефинансирования Банка России на конец отчетного периода, увеличенная в 1,2 раза.
Если в договоре не указывают способ начисления процентов, то их начисление осуществляют по формуле простых процентов с использованием фиксированной процентной ставки.
Проценты банки начисляют на остаток по основному долгу на начало операционного дня.
Начисление процентов по формуле простых процентов производят по формуле (1):
С = П x Пр : 365 (366) х Н (2)
где С - сумма начисленных процентов;
П - сумма кредита на начало периода;
Пр - годовая процентная ставка по условиям заключенного договора;
365 (366) - количество календарных дней в году;
