Файл: Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансовокредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.docx
Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 34
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - получены МПЗ;
Дебет 19 «НДС по приобретенным МПЗ»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражен НДС по МПЗ;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены товары и проценты по коммерческому кредиту;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» - проценты включены в состав прочих расходов.
Поставщик суммы полученного аванса (предварительной оплаты) учитывает на отдельном субсчете к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому НДС не облагаются.
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным» - получена предварительная оплата;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС»
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - начислены проценты;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи» - произведена отгрузка товаров;
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - зачтен аванс;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - зачтен НДС по предоплате;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены проценты по кредиту.
2.1 Налоговый учет полученных кредитов и займов
Понятие долговых обязательств, используемое для целей налогообложения несколько отличается от того, которое используется в бухгалтерском учете. Под долговыми обязательствами понимают кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования независимо от формы их оформления.
Суммы заемных средств в составе доходов организации не учитывают, а суммы, перечисленные в погашение таких заимствований, не учитывают в составе расходов.
Расходы, связанные с получением займов и кредитов, в налоговом учете отражают либо в составе прочих расходов, либо в составе внереализационных расходов. В приложении 2 приведены примеры отражения в налоговом учете данных расходов.
При этом под датой предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, принимают дату составления указанных документов.
В состав внереализационных расходов включают расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам. Под процентами понимают любой заранее заявленный доход, в том числе в виде дисконта по долговому обязательству.
Для целей налогообложения прибыли расходы признают только за период фактического пользования заемными средствами (фактического времени нахождения векселя у заимодавца).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов, уплаченных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам заключается в следующем:
-
- организация организовывает учет, обеспечивающий расшифровку расходов в виде процентов по обязательствам; -
- в аналитическом учете отражают расходы в сумме начисленных (уплаченных) в соответствии с условиями указанных договоров (по ценным бумагам - условиями эмиссии, по векселям - условиями выпуска или передачи (продажи)) процентов отдельно по каждому виду долгового обязательства; -
- суммы расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывают в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов (расходов); -
- проценты, уплачиваемые банком по договору банковского счета, налогоплательщики включают в налоговую базу на основании выписки о движении денежных средств по банковскому счету налогоплательщика.
Если договором обслуживания банковского счета не предусмотрены расчеты по оплате услуг банка при проведении каждой расчетно-кассовой операции, то датой получения дохода для налогоплательщика, перешедшего на признание, учет, определение доходов (расходов) методом начисления, признается последний день отчетного месяца;
- проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитывают на дату признания расхода;
- при досрочном погашении долгового обязательства проценты определяют исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами;
- если налогоплательщик определяет доходы и расходы кассовым методом, проценты признают полученными на дату поступления денежных средств. Основанием для включения таких сумм в состав доходов, полученных в виде процентов, является выписка банка о движении денежных средств на банковских счетах.
Предусмотрены два способа признания расходов в виде процентов (дисконта):
- начисленные проценты сравниваются со средним уровнем процентов по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде, в котором выписан вексель на сопоставимых условиях. В расход включается величина расходов, не превышающая средний уровень процентов на 20%;
предельная величина процентов, признаваемых расходами, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, а по валютным обязательствам - 15%.
Выбранный метод отражают в учетной политике организации.
С 1 января 2009 года, налогоплательщик уже не может применять данный способ определения суммы расходов по своему выбору. Теперь предельную величину процентов можно использовать только в первом из названных случаев. Иными словами, при наличии у организации долговых обязательств перед российскими организациями, выданных на сопоставимых условиях, бухгалтер:
-
рассчитывает средний уровень процентов по ним; -
определяет предельную величину процентов, признаваемых расходом; -
оценивает величину отклонения фактического размера процентов по долговому обязательству от среднего уровня.
Однако на период с 01 сентября 2008 года по 31 декабря 2009 года за налогоплательщиком остается право выбора учета предельной величины процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения прибыли.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимают долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах под аналогичные обеспечения. Каких-либо иных критериев, при которых долговые обязательства признают выданными на сопоставимых условиях, отличных от тех, которые установлены в НК РФ, положениями Кодекса не установлено. В связи с этим порядок определения сопоставимости по названным критериям организация устанавливает в учетной политике, заявленной до начала соответствующего налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота.
Для расчета среднего уровня процентов применяют формулу (2):
Пср = (ДО1 x П1 + ДО2 x П2 + .. + ДОn x Пn) / (ДО1 + ДО2 + .. + ДОn) х 100% (2),
где Пср - средний уровень процентов по долговым обязательствам, полученным на сопоставимых условиях;
ДО1, ДО2, ДОn - суммы этих долговых обязательств;
П1, П2, Пn - процентные ставки за пользование денежными средствами.
По долговым обязательствам, заключенным на срок более одного отчетного периода, перерасчет среднего процента в кварталах (месяцах), следующих за периодом получения долгового обязательства, не производят. Исключение составляют случаи, когда в соответствии с заключенным дополнительным соглашением изменяются сопоставимые условия, например обеспечение. Такое изменение влечет за собой переход данного долгового обязательства в другую группу сопоставимости (делают перерасчет среднего процента), а при отсутствии сопоставимости.
Далее рассчитывают предельную величину процентов, признаваемых расходом. Учитывая, что существенным отклонением размера начисленных процентов считают отклонение более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, формула (3) для расчета ПВП выглядит так:
ПВП = Пср x 1,2 (4),
где ПВП - предельная величина процентов.
ПВП рассчитывают в периоде (квартале или месяце) получения заемных средств и применяют к долговым обязательствам, полученным в этом отчетном периоде. По кредитам и займам, полученным в следующем квартале (месяце), ПВП рассчитывают заново, причем даже в том случае, если такие долговые обязательства сопоставимы с ранее полученными.
Затем фактические процентные ставки, указанные в договорах кредита (займа), сравнивают с ПВП. Если фактическая ставка не превышает ПВП, то в налоговом учете отражают всю сумму начисленных процентов. В противном случае, если фактическая ставка больше ПВП, во внереализационные расходы включают только сумму процентов в пределах ПВП.
Расчет процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ производят по формуле (4):
Сн = П : 365 x Н x Пср (4),
где Сн - сумма начисленных процентов для исчисления прибыли;
П - сумма привлеченных денежных средств;
Н - количество календарных дней привлечения кредитных ресурсов;
Пср - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,5 раза.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимают:
-
в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств; -
в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Если суммовая разница возникает в процессе пересчета основной суммы долга, то положительную разницу признают внереализационным доходом для целей налогообложения прибыли.
Отрицательную суммовую разницу рассматривают как плату за пользование займом, то есть сумму разницы прибавляют к сумме процентов и сравнивают с суммой предельных процентов, рассчитанных согласно учетной политике организации.
Налогообложение операций, осуществленных по договору товарного кредита (неденежного займа) имеет свои особенности.
Выдача, а равно и возврат товарного кредита облагаются НДС.
При определении налоговой базы по налогу на прибыль у заемщика (должника) не учитывают доходы в виде имущества, полученного по договору кредита или займа. Имущество, направленное в счет погашения заимствований, не признается расходом.
Бухгалтерский учет процентов по долговым обязательствам отличается от налогового учета. Отличие это заключается в том, что расходы на уплату процентов, в бухгалтерском учете принимаются в полном объеме, тогда как в целях налогообложения прибыли эти расходы учитывают в пределах нормативов.
Соответственно, между данными бухгалтерского и налогового учета могут возникать разницы, что веден к необходимости применения Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Превышение при формировании бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам, признаются постоянной разницей.
Постоянные разницы возникают так же при товарном кредите, когда заемщик приобретает товар для возврата по кредиту по цене отличной от цены товара, полученного по кредитному договору.
Постоянная разница ведет к образованию постоянного налогового обязательства, представляющего собой сумму налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.
Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, и ставки налога на прибыль, установленной законодательством РФ о налогах и сборах и действующей на отчетную дату, и признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница.
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет заемных средств у заимодавца
Организация должна организовать аналитический учет выданных займов, который может обеспечить информацию по всем организациям-заемщикам.
