Основными разновидностями займов являются:

• 
  перечисление денежных средств по договору займа без обеспечения;
  
• 
  выдача займов под обеспечение векселей.
  

Организация-заимодавец учитывает выданные займы как финансовые вложения, когда:

• 
  имеются документы, подтверждающие право заимодавца на получение денежных средств или других активов, в отношении которых произведены вложения;
  
• 
  заем способен приносить заимодавцу экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов и др.;
  
• 
  к заимодавцу переходят риски, связанные с выдачей займа (невозврат суммы займа, обесценение и др.)
  

Беспроцентные займы не соответствуют указанным условиям и не признаются в бухгалтерском учете как финансовые вложения. В этой связи их отражают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по беспроцентным займам"). Займы, выданные работникам организации, отражают по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".

Дебет 58 «Финансовые вложения»,

Кредит 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета", 50 "Касса" и т.д - выдан процентный заем;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета", 50 "Касса" и т.д. - выдан беспроцентный заем;

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам".

Кредит 51 "Расчетные счета" 52 "Валютные счета", 50 "Касса"и т.д. - выдан заем сотруднику организации.

Организации, как правило, выдают займы юридическим и физическим лицам за счет собственных средств. Указанная деятельность не является банковской и может осуществлять без получения специального разрешения (лицензии) Банка России. К банковским операциям относится размещение привлеченных во вклады денежных средств физических и юридических лиц.

Учетной политикой организации устанавливают единицу бухгалтерского учета финансовых вложений. Учет ведут по каждой организации-заемщику, или предусматривают ведение учета по каждому договору займа.

В расходы, формирующие первоначальную стоимость финансовых вложений, включают не только сумма займа по договору, но и расходы, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений. Такими расходами могут быть:

---

• 
  суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением финансовых активов;
  
• 
  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;
  
• 
  иные расходы.
  

Полученные проценты по предоставленным займам признают доходом при выполнении следующих условий:

• 
  организация имеет право на получение таких процентов;
  
• 
  сумма процентов может быть определена;
  
• 
  имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.
  

Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод, имеется в случае, если организация получила в оплату актив, либо при отсутствии неопределенности в отношении получения актива. Доходы в виде процентов, получаемых организацией-заимодавцем за предоставление заемных средств, определяют в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора.

Начисление процентов производят за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора независимо от фактического их получения. Для организаций отчетным периодом является месяц. Если договором не установлены сроки уплаты процентов, то начисление производят ежемесячно:

Дебет 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91 "Прочие доходы"- сумма полученного дохода включена в состав операционных доходов.

Расходы, связанные с предоставлением другим организациям займов, признают прочими расходами :

Дебет 91 "Прочие расходы"

Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

При выдаче товарных кредитов и по договорам займа в вещной форме стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов.

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 41 «Товары» - списаны товары, выданные заемщику;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС с рыночной цены;

Дебет 58 «Финансовые вложения»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - скорректирован размер финансовых вложений на рыночную стоимость переданного в оплату товара (если себестоимость ниже рыночной цены);

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

---

Кредит 58 «Финансовые вложения» - скорректирован размер финансовых вложений на рыночную стоимость переданного в оплату товара (если себестоимость выше рыночной цены).

Налоговую базу по НДС увеличивают на суммы, связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а так как проценты по коммерческому кредиту в виде отсрочки увеличивают цену продажи товара у продавца, то эту сумму облагают НДС.

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - отражена реализация товара;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» - начислен НДС;

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» - сумма процентов включена выручку;

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС на сумму процентов.

При коммерческом кредите в виде аванса и предоплаты покупатель суммы выданного аванса (предварительной оплаты) отражает, соответственно, по дебету отдельного субсчета к счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Проценты по коммерческому кредиту, уплачиваемые продавцом за предоставленный аванс (предварительную оплату), начисляют с момента получения аванса (предварительной оплаты) до момента исполнения поставщиком своих обязательств по договору. Эти проценты не связаны с расчетами за товары (работы, услуги), а являются платой за пользование денежными средствами и поэтому их НДС не облагают. За предоставление в пользование денежных средств уплачиваемые проценты относят к прочим доходам 91 "Прочие доходы и расходы".

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «расчеты по авансам полученным»

Кредит 51 «Расчетный счет» - перечислен предварительный платеж;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - начислены проценты.

При использовании векселей в заемных отношениях заимодавец в бухгалтерском учете вексель по которому предусмотрено начисление процентов, включает его в состав финансовых вложений как долговую ценную бумагу, причем исходя не из номинала векселя, а исходя из того какую сумму заимодавец фактически выплатил при получении данного векселя.

В случае если по векселю предусмотрен дисконт, возможны два варианта учета, один из которых необходимо закрепить в учетной политике фирмы.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость - каковым и будет являться финансовый вексель, выданный в обеспечение задолженности по займу,- организациям разрешают равномерно списывать на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения. Иными словами, после отражения первоначальной стоимости векселя в сумме, равной фактически переданной в качестве займа сумме денежных средств, бухгалтер может ежемесячно производить равномерное доначисление разницы (дисконта) в дебет счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". Тогда на момент погашения векселя сумма, числящаяся по дебету счета 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долговые ценные бумаги», будет равна номиналу векселя и той сумме, которая будет получена от заемщика (векселедателя).

---

Показателями происходящего обесценения предоставленных займов могут служить:

• 
  появление признаков банкротства у должника или банкротство должника по договору займа;
  
• 
  прекращение поступлений процентов от предоставленных займов или существенное уменьшение их размера при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений в будущем и т.п.
  

Если один из перечисленных признаков характерен для предоставленных организацией займов, рекомендуется провести процедуру проверки на устойчивое обесценение.

Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• 
  на текущую и предыдущую отчетные даты учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  
• 
  на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений.
  

Показатель существенности для целей оценки стоимости финансовых вложений раскрывают в учетной политике организации.

Если процедура проверки на обесценение подтвердит устойчивое снижение стоимости финансового вложения, то на величину расчетной стоимости и учетной стоимости финансовых вложений создают резерв под обесценение. Такой резерв образуют за счет:

• 
  финансового результата у коммерческой организации;
  
• 
  увеличения расходов некоммерческой организации.
  

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 59 «Резерв под обесценение финансовых вложений»- создан резерв.

В бухгалтерском учете и отчетности стоимость финансовых вложений, под которые был создан резерв, показывают по учетной стоимости за вычетом суммы образованного резерва.

В бухгалтерской отчетности предоставленные займы отражают в зависимости от срока их погашения с подразделением на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию следующие данные:

• 
  стоимость выданных займов другим организациям;
  
• 
  стоимость долговых обязательств, обремененных залогом;
  
• 
  резерв под обесценение финансовых вложений:
  
• 
  величина резерва, созданного в отчетном году;
  
• 
  величина резерва, признанного прочим операционным доходом отчетного периода, сумма резерва, использованного в отчетном году;
  
• 
  оценка по дисконтированной стоимости;
  
• 
  величина дисконтированной стоимости;
  
• 
  примененные способы дисконтирования.
  

Указанные данные раскрывают в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

---

Расходы в виде денежных средств или иного имущества, переданных по договорам займа, не учитывают при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Проценты по договору займа организация-заимодавец признает внереализационными доходами. Порядок признания доходов по договору займа в бухгалтерском и налоговом учете совпадает. В целях налогообложения прибыли доход признается на конец отчетного периода и (или) на дату прекращения действия договора.

Операции по предоставлению займов в денежной форме, а также по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в денежной форме не подлежат обложению НДС.

То есть в случае предоставления займов и кредитов в денежной форме ни саму сумму займа или кредита, ни проценты по займу или кредиту НДС не облагают.

Объектами займа могут быть ценные бумаги, вещи - в случае товарного кредита. Займы предоставляют также в виде коммерческого кредита.

В случае предоставления займов в иной форме, отличной от денежной, возникает объект обложения НДС.

Операция по передаче акций по договору займа НДС не облагается. Оказание услуг на безвозмездной основе в целях исчисления НДС признают реализацией услуг. Следовательно, у организации при предоставлении беспроцентного займа ценными бумагами возникает объект обложения НДС.

При возврате имущества по договору товарного кредита или неденежного займа должник также исчисляет НДС и выставляет кредитору счет-фактуру. При получении товаров от должника кредитор вправе принять к вычету НДС по полученным товарам, если выполнены следующие требования:

• 
  товары, полученные при погашении кредита, приняты к учету на основании первичных документов с выделенной суммой НДС;
  
• 
  имеется счет-фактура от должника;
  
• 
  полученные товары используют операциях, облагаемых НДС.
  

Итак, доходы в виде процентов (или дисконта) по полученным в счет оплаты реализованных товаров, работ, услуг облигациям и векселям, процентам по товарному кредиту в части сумм, превышающих ставку рефинансирования ЦБ РФ, включают в налоговую базу по НДС.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитывают все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ. Названные российские организации являются налоговыми агентами.

---

Смотрите также файлы

• 1. Какие события хх века способствовали принятию ныне действующих соглашений о правах человека.docx

• 1. Современные проблемы управления и пути решения этих проблем в правоохранительных органах.docx

• Тема 1 знакомство с сетью Что такое сеть.pptx

• Введение Вопрос о войне и мире в раннем средневековье не очень хорошо изучен.rtf

• Тема Планирование производственной мощности предприятия. Задание 1.docx