Файл: Источниками привлекаемых финансовых и иных средств выступают как созданные для этих целей специализированные финансовокредитные учреждения, так и юридические лица, имеющие общую правоспособность.docx
Добавлен: 03.05.2024
Просмотров: 30
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Н - количество календарных дней в отчетном периоде.
Банки пользуются исключительно данной формулой.
В бухгалтерском учете данные операции оформляют следующими проводками:
Дебет 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 51 «Расчетный счет» - временно использованы «высвобожденные» заемные средства;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. - возвращены заемные средства;
Дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» - получен доход от использования заемных средств;
Дебет 51 «Расчетный счет» 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы», 07 «Оборудование к установке» - уменьшена на сумму дохода от использования заемных средств стоимость создаваемого инвестиционного актива.
Проценты по займу во время возведения основного средства отражают записью:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам и займам» - начислены проценты по инвестиционному кредиту за соответствующий отчетный период.
Сумма процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость нескольких инвестиционных активов, распределяется между инвестиционными активами пропорционально сумме займов (кредитов), включенных в стоимость каждого инвестиционного актива.
| Показатель | Сумма займов (кредитов), руб. | | |
| | Всего | В том числе | |
| | | На приобретение, сооружение и (или) изготовление инвестиционного актива | На общие цели |
| Остаток неиспользованных займов (кредитов) на начало отчетного периода | 10 000 | 6 000 | 4 000 |
| Получено займов (кредитов) в течение отчетного периода | 40 000 | 30 000 | 10 000 |
| Итого займов (кредитов) в отчетном периоде | 50 000 | 36 000 | 14 000 |
| Проценты, подлежащие начислению в отчетном периоде | 10 800 | 9 100 | 1 700 |
| Потрачено займов (кредитов) в отчетном периоде | 48 000 | 44 000 | 4 000 |
Таб. 1 - Расчет доли процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционного актива
Существует ряд допущений, которые учитывают при расчете доли процентов по займам (кредитам), подлежащим включению в стоимость инвестиционных активов:
-
ставки по всем займам (кредитам) одинаковы и не изменяются в течение отчетного периода; -
работы по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива продолжаются после окончания отчетного периода.
Однако расчеты, производимые организацией, могут основываться на иных допущениях.
Перечень допущений является элементом учетной политики организации.
Расчет суммы процентов, подлежащей включению в первоначальную стоимость инвестиционного актива, оформляют бухгалтерской справкой. На основании этого документа делают исправительные записи в бухгалтерском учете организации.
Помимо процентов, часто при получении кредитов организации несут дополнительные расходы, к которым относят затраты на оплату полученных юридических и консультационных услуг, на проведение экспертиз, на оказание услуг связи и иные расходы, непосредственно связанные с получением кредитов и размещением заемных обязательств.
Перечень дополнительных расходов по займам фактически является открытым. Поэтому организации-заемщики для исключения недоразумений и разногласий с налоговыми органами могут в своей учетной политике на 2009 год подробно перечислить все возможные виды расходов, которые они будут включают в расходы, связанные с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам.
Организация-заемщик может выбрать и закрепить в своей учетной политике порядок включения дополнительных расходов в состав прочих расходов:
-
либо относить дополнительные расходы к прочим расходам в том отчетном периоде, в котором они произведены; -
либо предварительно учитывать дополнительные расходы как дебиторскую задолженность, а затем включать их в состав прочих расходов равномерно в течение срока погашения кредита.
В этом случае указанные расходы организации предварительно отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Дебет 97 "Расходы будущих периодов"
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены дополнительные расходы;
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 51 «Расчетный счет» - оплачены дополнительные расходы;
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы» - получен кредит.
Ежемесячно в течение срока погашения кредита месяцев организация включает дополнительные расходы равными долями в состав прочих расходов следующим образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - включена в состав прочих расходов часть дополнительных затрат.
Для привлечения заемных средств организации могут эмитировать ценные бумаги (векселя и облигации). Векселя могут выдавать в обеспечение заемных средств. Вексель удостоверяет ничем не обусловленное обязательство векселедателя (простой вексель) либо иного указанного в векселе плательщика (переводной вексель) выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы.
Облигацией признают ценную бумагу, удостоверяющую право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.
Оба вида ценных бумаг, по сути, представляют собой формы договора займа.
Дисконт представляет собой разницу между суммой, указанной в векселе, и суммой денежных средств, полученных организацией от размещения векселя; то же самое происходит и при размещении облигаций.
В момент выдачи векселя векселедатель отражает сумму, указанную в векселе, как кредиторскую задолженность. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражает организация-векселедатель обособленно от вексельной суммы как кредиторскую задолженность.
Бухгалтерский учет векселей выданных, в основе которых лежат отношения займа, ведут на счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и счете 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" на отдельном субсчете "Векселя выданные".
Обязательства возникают с даты составления векселя, и, соответственно, именно ею датируется появление обязательства по векселю в учете.
Вексельная сумма, то есть номинал векселя, является кредиторской задолженностью. Ее отражают в полном размере.
Выдачу собственного векселя, в основе которого лежит договор займа, в учете отражают следующими записями.
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» субсчет «Векселя выданные», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» субсчет «Векселя выданные» - размещен собственный вексель (по вексельной сумме)
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получены денежные средства по размещенному векселю.
Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организация-эмитент отражает также обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторскую задолженность.
Отнесение процентов и дисконта по векселям и облигациям в состав прочих расходов осуществляют двумя способами:
на прочие расходы полностью в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - одновременно включен дисконт в состав прочих расходов.
равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств или действия договора облигационного займа.
При втором способе проценты или дисконт предварительно учитывают в составе расходов будущих периодов для целей их последующего равномерного списания.
Дебет 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражен дисконт по векселю;
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 97 «Расходы будущих периодов» - ежемесячно отражен дисконт по векселю.
Выбранный способ отнесения процентов и дисконта по векселям и облигациям в состав прочих расходов организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике на 2009 год.
Положительные курсовые разницы относят к прочим доходам организации и отражают записью:
Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена положительная курсовая разница по займу (кредиту).
Отрицательные курсовые разницы признают прочими расходами и отражают записью:
Дебет 91 "Прочие доходы и расходы»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - отражена отрицательная курсовая разница.
Если курс валюты на дату начисления процентов отличается от курса валюты на дату перечисления процентов, то в учете возникает курсовая разница по расчетам с заимодавцем по процентам. Такая разница является затратами, связанными с использованием заемных средств.
Заемщик отражает поступление товарно-материальных ценностей в корреспонденции со счетами расчетов по кредитам и займам, и выделяет сумму выставленного НДС.
Дебет 10 «Материалы» 41 «Товары» и др.
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - получен товарный кредит.
Дебет 19 «НДС «по приобретенным ценностям»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - учтен НДС по товарному кредиту.
Обычно балансовая стоимость приобретенного для возврата кредита имущества обычно отличается от стоимости, указанной в кредитном договоре.
Разница между стоимостью имущества, полученного и переданного в погашение товарного кредита, учитывается в составе прочих расходов только в бухгалтерском учете и приводит к образованию постоянного налогового актива.
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
Кредит 99 «Прибыли и убытки" - отражен постоянный налоговый актив.
Договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в том числе в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. /2/
Проценты, взимаемые за пользование коммерческим кредитом (в том числе суммами аванса, предварительной оплаты), являются платой за пользование денежными средствами. При отсутствии в законе или договоре условий о размере и порядке уплаты процентов за пользование коммерческим кредитом, проценты начисляют по ставке рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.
Коммерческий кредит может быть предоставлен:
-
продавцом в виде отсрочки и рассрочки. В этом случае он кредитует покупателя на срок от даты передачи товара покупателю (выполнения работ, оказания услуг) до момента оплаты товаров (работ, услуг); -
покупателем в виде аванса и предоплаты. Если договор купли-продажи предусматривает предоплату товара, то она будет являться коммерческим кредитом, предоставленным покупателем поставщику от даты оплаты до момента поставки товара.
Покупатели при оплате приобретаемых материально-производственных запасов, иных ценностей (работ, услуг) на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимают к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. В связи с тем, что проценты по коммерческому кредитованию в виде отсрочки платежа начисляют после принятия МПЗ к учету, и учитывают в составе прочих расходов.
