Файл: Каплан А.И. Анализ показателей баланса промышленного предприятия.pdf

ценностей данным бухгалтерского учета. Инвентаризации служат средством проверки правильности бухгалтерского учета, а также выявления потерь (нормируемых и сверхнормативных) и недостач. На основе данных инвентаризаций, кроме того, отражаются свое­ временно не документированные операции по приходу и расходу материальных ценностей и денежных средств, поступлению и выбы­ тию основных фондов, по затратам на производство, выпуску и реа­ лизации готовой продукции, что существенно дополняет метод бух­ галтерского учета. Инвентаризации позволяют также обнаружить неликвидные ценности, отягощающие баланс. «Разгрузка» баланса от числящихся на нем потерявших качество материалов, готовой продукции, ненужных данному предприятию основных фондов и других ценностей — важное условие повышения реальности балан­ са и улучшения показателей предприятий. Результаты инвентариза­ ций должны быть отражены соответственно в балансе; потери в пределах установленных норм естественной убыли материалов и готовой продукции списываются на издержки производства, а сверхнормативные, относятся за счет материально ответственных лиц; излишки ценностей приходуются. Несвоевременное отражение результатов инвентаризации обесценивает^ее и делает нереальными данные баланса. Задержка отражения выявленных разниц тормо­ зит взыскание задолженности по недостачам, снижает ответствен­ ность за сохранность ценностей. Балансы, базирующиеся на свое­ временно и качественно проведенных инвентаризациях и отражении их результатов в учете с последующим принятием необходимых мер по нормализации запасов, имеют большое значение для повы­ шения реальности учетных данных.

Качество балансов социалистических предприятий, их реаль­ ность определяются также применяемой единой системой оценок и устойчивостью цен, устанавливаемых на базе калькуляции фак­ тической себестоимости продукции. Правила оценки статей балан­ са регламентированы Положением о бухгалтерских отчетах и ба­ лансах, государственных, кооперативных (кроме колхозов) и обще­ ственных предприятий и организаций.

Основным критерием оценки статей является фактическая себе­ стоимость. На балансах должна быть показана фактическая себе­ стоимость соответствующих ценностей. Таким образом, реальность оценки зависит в основном от отражения действительных затрат на производство продукции.

В Программе КПСС указано: «Цены должны во все большей степени отражать общественно необходимые затраты труда, обес­ печивать возмещение издержек производства и обращения и из­ вестную прибыль каждому нормально работающему "-предприя­ тию» 4 .

Основные средства (фонды) отражаются в текущем учете и в балансах по первоначальной стоимости, включающей затраты на приобретение или изготовление и расходы по доставке и монтажу.

1 Материалы X X I I съезда КПСС, М., Госполитиздат, 196Т,~с.'387.

Наряду с этим на самостоятельном счете указывается стои­ мость износа основных фондов в процессе их эксплуатации в сумме начисленной амортизации по установленным нормам. Таким обра­ зом, по балансу может быть определена так называемая остаточ­ ная стоимость, т. е. реальная оценка основных фондов с учетом их износа на дату составления отчета. Аналогично отражаются мало­ ценные и быстроизнашивающиеся предметы (хозяйственный инвен­ тарь, инструмент и другие стоимостью ниже 50 руб. за единицу не­ зависимо от срока службы или сроком службы менее одного года "независимо от их стоимости). Они также оцениваются по первона­ чальной стоимости, но отдельно показывается сумма износа.

Сырье, материалы, топливо учитываются по фактической себе­ стоимости, причем в текущем учете могут быть раздельно показаны . их стоимость по оптовым ценам п транспортно-заготовительные расходы. На практике применяется оценка сырья и материалов в текущем учете и по плановой себестоимости, но с обособленным учетом сумм отклонений от нее фактической себестоимости. В ба­ лансе независимо от оценки, применяемой в текущем учете, остат­ ки сырья, материалов и топлива должны быть показаны по их фак­ тической себестоимости.

Готовая продукция в текущем учете отражается или .по оптовым ценам, или по плановой себестоимости. Отдельно учитывается при этом разница между фактической себестоимостью и принятой в уче­ те оценкой, В балансе же продукция показывается по фактической себестоимости. Незавершенное производство отражается в балансе по фактической себестоимости незаконченных изделий -и работ. Исключение составляют отрасли промышленности с крупносерий­ ным и массовым характером производства, где допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестои­ мости.

Незаконченные работы по капитальному ремонту показываются в балансе в сумме фактических затрат.

Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги по • платежным документам, переданным на инкассо в Госбанк, показы­ ваются в балансе по себестоимости.

Расчеты с дебиторами и кредиторами указываются каждой сто­ роной в суммах, вытекающих из. бухгалтерских записей и. призна­ ваемых ею правильными. Разногласия должны разрешаться ар- ' битражем или судом, либо вышестоящей организацией.

В учете капиталистических стран применяются цены, стихийно складывающиеся на рынке: оценка находится в зависимости от конъюнктурных колебаний цен. Поэтому валюта балансов капита­ листических предприятий является сугубо переменной величиной. Отсутствие единых методов оценок позволяет манипулировать с ба­ лансами, показывать состояние дел в нужном свете (для клиенту­ ры, налоговых органов и др.). Создание множества резервов, яв­ ляющихся вычетом из прибыли, дает возможность капиталисту зна-

18

чительно приуменьшать получаемую прибыль, вуалировать дейст­ вительное свое финансовое положение. •

В условиях социалистической экономики принимаются все меры для обеспечения реальности составляемых балансов. Приписки к отчетности преследуются в уголовном порядке. Однако на некото­ рых предприятиях аннулированные и приостановленные заказы, бра­ кованные детали, пришедшие в негодность материальные ценности и т. д. своевременно не списываются, что отягощает балансы нере­ альными суммами, вызывает финансовые затруднения. Материаль­ ные ценности и продукция, потерявшие свое первоначальное каче­ ство, а также машины и оборудование, морально изношенные, должны быть своевременно уценены и реализованы. Нахождение длительное время в запасах на складах оборудования, инструмен­ тов и других ценностей вызывает убытки. В целях повышения ре­ альности балансов необходимо освободиться от неликвидных цен­ ностей, исключить нереальные расчеты, что предполагает тщатель­ ный контроль за состоянием отдельных видов средств, совершенст­ вование системы калькулирования продукции и ценообразования, улучшение нормирования.

Баланс, базирующийся на текущем учете, синтезирующий его данные, должен строго соответствовать им. Преемственность с те­ кущим учетом — необходимое условие реальности баланса. Завер­ шая цикл учета за определенный период, баланс содержит исход­ ные данные для продолжения учета в дальнейшем, т. е. «стыкует» в учете два смежных периода. Однако на практике балансы зача­ стую составляются по данным Главной книги без соответствующей их сверки с данными аналитического учета, что нарушает преемст­ венность баланса с текущим учетом. Указанный недостаток устра­ няется частично при журнально-ордерной форме учета, предусмат­ ривающей по ряду счетов совмещение в регистрах данных синтети­ ческого и аналитического учета. Но по многим счетам синтетиче­ ский и аналитический учет рассредоточен в отдельных регистрах. Это относится к основным фондам, материальным ценностям и др. Поэтому взаимная сверка данных синтетического и аналитическо­ го учета (обеспечение их тоджественности) — важная предпосылка достоверности учетных данных и реальности баланса. Годовые ба­ лансы подвергаются реформации в следующем за отчетным году, прибыли распределяются в соответствии с указаниями вышестоя­ щей организации, проверяющей и анализирующей отчеты предприя­ тий. Реформация баланса требует составления бухгалтерских про­ водок по закрытию соответствующих счетов, что должно найти от­ ражение в балансе. Нельзя допустить отражения в балансе сумм без предварительных записей по счетам, что иногда встречается на практике. Например, если образовалось кредитовое сальдо по счету расчетов с подотчетными лицами вследствие перерасхода получен­ ного аванса, то сумма должна быть перечислена на счет «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» (как кредиторская задолжен­ ность) с соответствующими записями по счетам. Перемещения сумм

с одной статьи на другую, даже связанные с исправлением допущен­ ных в текущем учете ошибок или с уточнением данных, обусловли­ вают отрыв баланса от его учетной базы. Необходимо придержи­ ваться установленной схемы бухгалтерского учета.

Строгое соблюдение правил учета, отраженных в соответствую­ щих инструкциях, повышение качества документов и ускорение до­ кументооборота, тщательное проведение инвентаризаций с после­ дующим отражением выявленных расхождений фактических и бухгалтерских данных, строгая локализация, доходов и расходов по объектам и отчетным периодам, правильная оценка статей ба­ ланса, унификация методов учета с широким применением механи­ зации — основные предпосылки реальности данных учета и отчет­ ности.

МЕТОДЫ АНАЛИЗА БАЛАНСА

Исследование хозяйственной деятельности предприятий и орга­ низаций требует применения ряда приемов, составляющих методы анализа, которые можно разбить на три группы: а) специфические учетно-бухгалтерские; б) статистико-экономические и в) математи­ ческие. Следует учесть, что указанные методы не изолированы, а взаимно связаны.

суббалансов для взаимной увязки статей актива и пассива, цепная подстановка.

Рассмотрим указанные методы.

Группировка имеет своей целью выделить в пределах общей ба­ лансовой схемы специальные группы однородных по экономическо­ му содержанию статей. Такие частные группировки используются при анализе собственных оборотных средств, обеспеченности кре - 1 дитов, платежной готовности и т. д. Группировкой статей достигает­ ся взаимная увязка актива и пассива в рамках соответствующих групп, облегчается прогнозирование будущей финансовой деятель­ ности предприятия. Метод группировки применительно к балансу базируется на данных бухгалтерского учета, классификации средств и их источников. Баланс расчленяется на ряд суббалансов для изу­ чения основных фондов, оборотных средств, кредитов Госбанка, расчетов и т. д. В отдельных случаях выделяются замкнутые ба­ лансы, когда соответствующие итоги групп актива и пассива полно­

признаку актива или пассива. Если анализируется отдельный вид средств (актив), т о по пассиву указываются соответствующие ис­ точники; при этом в суббалансе выделяются ненормальные виды средств (сверхнормативные и др.) и их источники. При построении суббаланса применительно к определенным источникам (пассиву)

20