Файл: Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие].pdf

Выборочным путем следует установить, не имеется ли в платежных ведомостях подставных лиц. Для этого необходимо сопоставлять фамилии лиц, вне­ сенных в ведомость, с данными учета личного соста­ ва строительной организации. Кроме того, необхо­ димо установить, все ли платежные ведомости визи­ руются отделом кадров.

Затем проверяется правильность выплаты зара­ ботной платы по депонентским карточкам. Для этого сверяются подписи в документах, имеющихся в отделе кадров; подписи в одних ведомостях сверя­ ются с подписями в других. При необходимости сле­ дует опросить получателей денег, взять с них объяс­ нение. В случае выдачи денег по доверенности необ­ ходимо убедиться в ее подлинности.

В процессе ревизии кассовых операций проверя­ ется также правильность выдачи авансов подотчет­ ным лицам. Ревизору следует знать, что авансы на операционные и административно-хозяйственные расходы выдаются в следующих размерах:

производимые в местах нахождения предприя­ тия— в размерах не более двухдневной потребности и на срок не более трех дней после получения денег; производимые вне места расположения организа­ ции— в размерах не более 10-дневного расхода ина

срок не более трех дней после получения денег. Авансы на командировочные расходы должны вы­

даваться по расчетам, составленным по каждой ко­ мандировке, исходя из количества суточных, квар­ тирных, стоимости проезда в оба конца.

При проверке кассовых операций существенное значение имеет правильность отражения кассовых операций на синтетических счетах. При просмотре кассовых отчетов проверяется правильность состав­ ления контировок, перенос итоговых данных из отче­ тов кассира в журнал-ордер № 1 и ведомость № 1.

28

Для этого за каждый месяц суммы, отраженные по дебету счета № 50 «касса», сверяются с записями по кредиту корреспондирующих счетов в соответ­ ствующих журналах-ордерах, а операции, отражен­ ные по кредиту счета № 50, — с корреспондирующи­ ми счетами по дебету в ведомостях. Выведенное в ведомости № 1 сальдо по счету № 50 должно рав­ няться остаткам в Главной книге и балансе.

При проверке банковских операций пользуются следующими материалами:

журналом-ордером № 2-е «Учет операций по рас­ четному счету», ведомостью № 2-е;

журналом-ордером № 3 «Учет прочих денежных средств»;

журналом-ордером № 5 «Учет операций по зачету взаимных требований»;

ведомостью № 4 — выписки по счетам в банке. При ревизии банковских операций необходимо проверить, в каких учреждениях банка открыты расчетные, особые, спецссудные и другие счета. По­ лучив предварительно справку от главного бухгал­ тера строительной организации, ревизор проверяет наличие всех выписок из банка и переходящие остатки по счетам. В случае, если выписок не доста­ ет или они заменены копиями, необходимо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с доку­ ментами и бухгалтерскими, записями в учетных ре­ гистрах. Необходимо также проверить правильность оформления выписок: наличие дат, порядковых но­ меров, оттисков штампов и печатей банка, остатков на начало и конец месяца, подписей работников банка, нет ли на выписках исправлений и подпи­

сок.

Следующим этапом проверки банковских опера­ ций является установление соответствия остатков и оборотов по счетам, показанным строительной орга-

29

низацией и банком. Для этого подбивают обороты в разрезе счетов по выпискам банка за каждый ме­ сяц и сверяют с учетными данными. Если имеются отклонения, следует установить причины. Тщательно проверяются сторнированные записи в бухгалтер­ ском учете по банковским операциям, соответствие сумм по выпискам банка суммам, указанным в при­ ложенных к ним документах.

Проверку по расчетному и другим счетам нужно производить и по существу операции, в частности, необходимо установить, не было ли перечислений авансов поставщикам по нетоварным счетам, оплат по операциям, относящимся к капитальному ремон­ ту или капитальным вложениям, незаконных заче­ тов при расчетах при встречных операциях.

При проверке своевременности и правильности перечисления налогов суммы по расчетному счету сопоставляются с соответствующими записями в платежных ведомостях. При проверке перечисления средств с расчетного счета за материалы, работы и услуги необходимо установить, оприходованы ли предприятием оплаченные ценности и приняты ли по актам работы. Тщательно должны быть провере­ ны суммы, списанные на строительно-монтажные работы, расходы будущих периодов, убытки. В прак­ тике ревизионной работы встречаются случаи, когда вместо взыскания с виновных лиц штрафов за про­ стой автотранспорта и вагонов, неосновательный отказ от акцепта счетов — платежных требований и т. д. списываются за счет строительной организа­ ции.

Далее следует установить:

правильность перечисления с расчетного счета сумм для денежных переводов через органы связи на имя отдельных граждан или на лицевые счета в сберегательных кассах;

30

не было ли случаев перечисления за сотрудников платежей за счет строительной организации комму­ нальных услуг, сумм по товарам, купленным в кре­ дит. Тщательно должны быть проверены перечисле­ ния в погашение всех видов кредиторской задолжен­ ности;

правильность корреспонденции счетов по опера­ циям, отраженных в выписках банка;

полноту оприходования выручки, полученных средств на заработную плату, социальное страхова­ ние, премий и т. д.

Необходимо проверить, хранятся ли чековые книжки под ключом в несгораемом шкафу, прило­ жены ли аннулированные и испорченные чеки к книжке с отметкой на корешках, нет ли случаев под­ писи начальником строительной организации и глав­ ным бухгалтером незаполненных чеков.

После проверки операций по расчетному счету ревизору необходимо проверить правильность и це­ лесообразность операций по счету № 55 «Прочие счета в банках», на котором учитываются денежные средства, числящиеся на особых счетах, в аккреди­ тивах и лимитированных чековых книжках.

По операциям с аккредитивами следует прове­ рить, нет ли просроченных, а также выставленных аккредитивов, не обеспеченных договорами, своев­ ременность возврата средств, не использованных полностью или частично, и причины их неполного использования, полноту поступления материальных ценностей, оплаченных по аккредитиву. При наличии фактов неполного использования аккредитивов нуж­ но установить причины и виновных лиц, допустив­ ших отвлечение из хозяйственного оборота средств и излишние расходы по переводам, нет ли случаев невзимания штрафа за неиспользованные суммы аккредитивов с поставщика, по требованию которого

31

он был выставлен. Ревизор должен обратить внима­ ние, соответствуют ли остатки сумм и оборотов, ука­ занные банком в выписках с аккредитивов, остат­ кам, которые числятся по данным бухгалтерского учета строительной организации.

При проверке операций с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками сопостав­ ляются остатки, числящиеся по данным учета с ос­ татками, которые указаны в книжках. В случае обнаружения расхождений необходимо установить причину. Кроме этого, следует иметь в виду, что остатки лимита, указанного на корешках последне­ го использованного чека, должны равняться остат­ кам по счетам 71 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчета «Подотчетные лица по выданным им че­ ковым книжкам» и счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета «Расчеты с подотчетными лицами по чековым книжкам».

Ревизору необходимо проверить, составляются ли подотчетными лицами отчеты об использовании че­ ковых книжек. Отчет должен составляться по ниже­ приведенной форме.

Проверяя чековые книжки, следует обратить вни­ мание, своевременно ли поступают отчеты от подот­ четных лиц и возвращаются книжки с корешками

32

использованных чеков, зачисляются ли Неиспользо­ ванные лимиты по лимитированным чековым книж­ кам на счета организации в связи с окончанием срока их действия или прекращения дальнейших расчетов чеками. После этого проверяется правиль­ ность использования чеков. В ревизионной практике бывают случаи установления оплаты чеками расхо­ дов другой организации. Имеют место факты обме­ на чеков на наличные деньги.

Ревизор должен проверить организацию учета чековых книжек, выданных подотчетным лицам, и обеспечение их сохранности, а также установить, нет ли случаев, когда отдельные экспедиторы полу­ чают одновременно лимитированные чековые книж­ ки и денежные авансы, а к авансовым отчетам в оправдание расходов по тарифу прилагают железно­ дорожные накладные, которые ранее были оплачены чеками из лимитированных книжек. Такие факты могут быть установлены путем проверки отчетов по подотчетным суммам и по лимитированным чековым книжкам, сверки корешков чеков с отчетами об из­ расходовании подотчетных сумм и чеков, а также с выписками из лицевого счета по лимитированным книжкам.

Одновременно с проверкой отчетов необходимо проверить фактическое наличие чеков у экспедито­ ров. Во всех сомнительных случаях по операциям с лимитированными транспортными чеками по при­ бытию или отправке грузов нужно проводить встреч­ ную проверку в тех транспортных огранизациях, с которыми велись расчеты.

Наряду с проверкой банковских операций следует проверить реальность сумм, числящихся на счете №' 56 «Прочие денежные средства». Указанный счет имеет два субсчета —• «Денежные средства в пути» и «Денежные документы». На первом субсчете от­

ражаются денежные суммы, внесенные в кассы Гос­ банка, сберегательную кассу или на спецссудный счет, но еще не зачисленные по назначению. Про­ веряя записи по этому субсчету счета 56, необходи­ мо выяснить полноту зачисления денежных средств в пути, не значатся ли среди сумм в пути упрятан­ ные недостачи наличных денег в кассе, а также суммы по расчетам с заказчиками, покупателями и прочими дебиторйми, по которым истекли сроки исковой давности.

На субсчете «Денежные документы» отражаются средства в денежных документах, находящихся в кассе (оплаченные путевки в дома отдыха и сана­ тории, почтовые марки и др.). При этом ревизор дол­ жен обратить внимание, выдаются ли путевки ра­ ботникам строительной организации по согласова­ нию с местным профсоюзным комитетом; своевре­ менно ли вносятся в кассу получателями путевок 30% их стоимости, нет ли случаев выдачи путевок не работникам строительной организации.

При проверке правильности расходования почто­ вых марок следует руководствоваться письмом Ми­ нистерства финансов СССР от 16 мая 1950 г. № 711 «О контроле за расходованием почтовых марок при отправке простой корреспонденции» с изменениями, внесенными письмом № 18 от 5 января 1951 г.

Ревизор должен проверить согласно этому пись­ му, проверяет ли бухгалтерия по реестру количество пакетов, общую стоимость наклеенных на них поч­ товых марок, сличает ли эту сумму с итогом, пов­ торяет ли прописью общую сумму расхода, скрепляя эту запись своей подписью и специальным штампом. Указанный штамп хранится в бухгалтерии.

В целях предупреждения случаев повторного включения данного конверта в следующий реестр работник бухгалтерии, проверяющий правильность

34

расхода почтовых марок, устанавливает, указан ли на конверте номер реестра, в который включен дан­ ный конверт.

Проверка использования подотчетных сумм

Проверку использования подотчетных сумм сле­ дует начинать с рассмотрения оборотов по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Такое рассмот­ рение дает возможность выявить объем и характер операций, а также наличие отдельных нарушений.

При длительной задолженности ревизор проверяет фактическое наличие денег и оправдательных доку­ ментов у отдельных подотчетных лиц. Результаты проверки оформляются актом за подписями ревизо­ ра, главного бухгалтера строительной организации и подотчетного лица. Важно проверить, не числятся ли подотчетные суммы за уволившимися работника­ ми и не состоящими в штате строительной органи­ зации.

Ревизор должен проверить, соблюдается ли пра­ вильность выдачи авансов по операционным и хозяй­ ственным расходам. При этом следует иметь в виду, что расчеты через подотчетных лиц могут произво­ диться только до 10 руб. по одному счету. Оправда­ тельным документом по закупкам на сумму до 5 руб. может служить копия товарного чека магазина, а на сумму более 5 руб. — счет магазина. Необходимо также проверить, не разрешается ли выдача в под­ отчет при наличии задолженности по ранее получен­ ным авансам и не превышают ли размер выданного в подотчет аванса установленного лимита. Так, на хозяйственные расходы может быть выдано не бо­ лее 30 руб., а на операционные — до 100 руб. Более 100 руб. может быть выдано тогда, когда расходы

производятся в местностях, отдаленных от учрежде­ ний Госбанка и сберегательных касс.

Подотчетные суммы на операционные и админи­ стративно-хозяйственные расходы выдаются на три дня, когда они находятся по местонахождению стро­ ительной организации, и на 15 дней, когда произво­ дятся в другой местности.

Следует установить, расходуются ли авансы по целевому назначению, не было ли случаев исполь­ зования авансов для личных целей или передачи подотчетных сумм другим лицам, не допускается ли скрытое кредитование отдельных лиц под видом выдачи аванса под отчет на служебные цели. Кроме того, необходимо проверить:

не практикуется ли выдача авансов в счет зара­ ботной платы поц видом подотчетных сумм или пе­ редача подотчетных сумм без разрешения одним подотчетным лицом другому;

в тех случаях, когда подотчетными лицами про­ изводились покупки у частных лиц, следует устано­ вить, в каких количествах и по каким ценам произ­ водились эти покупки; содержится ли в актах за­ купки подробное указание адреса, личные расписки в получении денег с указанием номера, места выдачи и прописки паспорта.

Во всех случаях обнаружения подложных счетов дело необходимо немедленно передавать следствен­ ным органам;

не выплачивалась ли заработная плата через под­ отчетных лиц, не имели ли место в этих случаях злоупотребления;

своевременность удержания из заработной платы невозвращенных остатков подотчетных сумм (не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или пога­ шения задолженности).

36