Файл: Хилинский, Г. А. Ревизия финансово-хозяйственной деятельности строительных организаций [справочное пособие].pdf

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц по расходам при поездках в связи с переводом на другую работу установить, имеется ли приказ о назначении и перемещении работника; правильно ли произведен расчет подъемных, проездных и су­ точных; имеется ли справка домоуправления о том, что члены семьи, на которых выписаны подъемные, проживают вместе с работниками, получившими подъемные.

Основную часть расчетов с подотчетными лицами составляют операции по командировочным расхо­ дам.

При проверке авансовых отчетов по команди­ ровкам прежде всего необходимо проверить:

ведется ли журнал регистрации служебных ко­ мандировок;

имеются ли отметки на командировочных удосто­ верениях о дне отъезда и приезда;

имеются ли при авансовых отчетах все оправда­ тельные документы (расписки, счета, билеты на про­ езд в мягком вагоне или на самолете и т. д.);

не допускаются ли командировки «толкачей» на предприятия поставщиков по вопросу отгрузки ма­ териалов;

не расходуются ли средства на командировки сверх сметных ассигнований, правильно ли списы­ ваются расходы по командировкам, нет ли незакон­ ного списания их на подотчетные предприятия; ,

соблюдаются ли установленные сроки командиро­ вок, нормы суточных, квартирных расходов;

приложены ли к авансовым отчетам докладные записки о выполненной работе с заключениями должностных лиц, ответственных за выдачу аван­ сов.

С целью получения суточных в повышенных раз­ мерах бывают случаи, когда командированные лица

37

по истечении 30 дней делают отметку в другом пункте.

В практике ревизионной работы бывают случаи, когда работникам, командированным на объекты, расположенные в сельской местности, выписываются командировки в районные центры, хотя там никаких объектов данной строительной организации не име­ ется. Необходимо проверить, нет ли командировок за пределы области и республики без разрешения министерства. При возмещении причиненного госу­ дарству ущерба от выписки таких командировок следует руководствоваться письмом Министерства финансов СССР от 20 апреля 1973 г. № 85 «О по­ рядке взыскания с должностных лиц, виновных в нарушении установленного порядка разрешения слу­ жебных командировок, сумм расходов на эти коман­ дировки».

Следует иметь в виду, что в соответствии с Поста­ новлением СНК СССР от 19 июня 1940 г. «Об оплате служебных командировок в пределах Союза ССР» служебная командировка может назначаться на срок не свыше 45 дней, не считая времени нахожде­ ния работника в пути. В случае необходимости до­ пускается продление срока командировки, но не более чем на 15 дней.

Для покрытия личных расходов командированно­ го работника во время нахождения в командировке ему выплачиваются суточные в размере 3% его твердой месячной ставки, но не менее 50 коп. и не свыше 2 руб. 60 коп. за каждый день командировки.

При командировках, связанных с непрерывным проживанием в одном пункте свыше 30 дней, суточ­ ные выплачиваются в размере 1,5% твердой месяч­ ной ставки, но не менее 50 коп. и не свыше 1 руб. 30 коп. за каждый день командировки. Работникам, командируемым в сельскую местность, при условии

38

продолжительности командировки не менее двух суток выплачивается суточные в размере 1,5% твер­ дой месячной ставки, но не менее 50 коп. и не свыше 1 руб. 30 коп. за каждый день командировки. При командировках в пределах административного ра­ йона, в котором находится место постоянной работы командируемого, суточные выплачиваются в размере 1 % твердой месячной ставки, но не менее 50 коп. и не свыше 1 руб. за каждый день командировки. Суточные не выдаются, если командировка меньше чем на двое суток. Суточные исчисляются по факти­ ческому числу дней комадировки, не исключая дней отдыха и праздничных дней.

Проезд командированных по железной дороге оплачивается по тарифу жесткого вагона, по вод­ ным путям — по тарифу второго класса, а по шос­ сейным и грунтовым дорогам—по существующим тарифам.

Если проезд по железной дороге продолжался свыше одних суток в один конец, то с разрешения руководителя строительной организации он может быть оплачен по тарифу мягкого вагона.

Согласно Постановлению Совета Министров

СССР от 10 марта 1962 г. № 241 «О пользовании воздушным транспортом при поездках в служебные командировки» ответственные работники и специа­ листы могут с разрешения руководителя строитель­ ной организации пользоваться воздушным транс­ портом, независимо от дальности расстояния.

Выплата квартирных производится за все время пребывания в командировке, за исключением на­ хождения в пути или когда квартира предоставля­ лась бесплатно. При предоставлении счетов из гости­ ницы допускается оплата по фактическому расходу, но не свыше: при командировках в Москву, Ленин­ град и Киев — 70% от нормы суточных; при коман­

39

дировках в столицы союзных и автономных респуб­ лик, в областные центры и в города, выделенные в самостоятельные административно-территориальные единицы, — 60% нормы суточных, а при командиров­ ках в остальные местности СССР, кроме сельской местности, — не свыше 40% нормы суточных.

Сотрудникам, командированным на ВДНХ, опла­ чивается стоимость проезда в оба конца, суточные из расчета 1 руб. 50 коп. в сутки, квартирные и со­ храняется заработная плата.

Ревизору необходимо проверить:

не удерживается ли с проездных билетов приго­ родных поездов и автобусов внутриобластного сооб­ щения страховой сбор.

представляются ли авансовые отчеты не позднее трех дней после возвращения к месту работы.

При проверке состояния учета подотчетных сумм необходимо обратить внимание на суммы выданных авансов. В ревизионной практике устанавливаются случаи, когда суммы в подотчет не относят, не чис­ лятся они и в дебиторской задолженности. Необхо­ димо проверить также перенос остатков по подотчет­ ным суммам на 1-е число каждого месяца, правиль­ ность разноски авансовых отчетов в регистры бух­ галтерского учета, нет ли случаев, когда оправда­ тельные документы одного подотчетного лица прилагаются к авансовому отчету другого лица, не допускается ли свертывание сальдо в балансе по этим расчетам.

Проверка дебиторской и кредиторской задолженности

Главной задачей ревизии дебиторской и Креди­ торской задолженности является проверка соблю­ дения платежной дисциплины и целесообразность

40

совершенных расчетных операций. Проверку необ­ ходимо начинать с выяснения реальности дебитор­ ской и кредиторской задолженности. Для этого дан­ ные журналов-ордеров сверяют с данными Главной книги и балансов. Потом данные аналитического учета сверяют с первичными документами. Суммы дебиторской и кредиторской задолженности, отра­ женные в журналах-ордерах, сверяют с данными аналитического учета в ведомостях, а последние — с карточками лицевых счетов. Например, реальность по счету «Расчеты с дебиторами по претензиям» должна быть по каждому дебитору подтверждена документально обоснованными претензиями, предъ­ явленными для взыскания, по статье баланса «По­ ставщики по неотфактурованным поставкам» — ак­ тами приема товарно-материальных ценностей, по статье «Поставщики и подрядчики по акцептован­ ным платежным требованиям» — счетами поставщи­ ков на материальные ценности, поступившие на склад.

Далее ревизору необходимо рассмотреть дебитор­ скую и кредиторскую задолженность на начало и конец ревизуемого периода и установить изменения по каждой статье такой задолженности, ее состав, причины и сроки образования. Задолженность бы­ вает следующих видов: нормальная, не оплаченная в срок, с истекшим сроком исковой давности, спор­ ная, безнадежная и др.

Нормальной считается лишь та задолженность, которая вытекает из установленных правил расче­ тов. К анормальной дебиторской задолженности относятся: «Заказчики по неоплаченным в срок сче­ там за выполненные работы», «Товары отгруженные и оказанные услуги, не оплаченные в срок», Расче­ ты по возмещению материального ущерба», прочие дебиторы.

41

При проверке статьи баланса «Заказчики по не­ оплаченным в срок счетам за выполненные работы» ревизору необходимо проверить, тождественны ли эти суммы суммам, предъявленным и принятым банком к оплате счетов, помещенных в картотеку

№2 и 3.

Канормальной кредиторской задолженности от­ носятся следующие статьи раздела III пассива ба­ ланса: «Поставщики по неоплаченным в срок рас­ четным документам», «Поставщики по неотфакту­ рованным поставкам», «Ссуды Стройбанка, не опла­ ченные в срок» и «Прочие кредиторы».

Ревизор должен обратить внимание, нет ли слу­ чаев пропуска сроков исковой давности и несвоев­ ременного предъявления претензий по взысканию. Согласно Положению о бухгалтерских отчетах в балансах необходимо не позднее 30 дней со дня воз­ никновения дебиторской не инкассируемой через банк задолженности предъявлять иски по взыска­ нию ее в принудительном порядке. Проверить, свое­ временно ли производится инвентаризация расчетов

всоответствии с Положением о бухгалтерских отче­ тах и балансах и основными положениями по ин­ вентаризации основных фондов, товарно-материаль­ ных ценностей, денежных средств и расчетов, а также проверить наличие актов сверки расчетов.

Существующими положениями установлены два общих срока исковой давности: один для споров

между организациями — 1 год, по искам частных лиц — 3.

Суммы кредиторской и дебиторской задолжен­ ности, по которым истекла исковая давность, под­ лежат взносу в доход союзного бюджета не позднее 15-го числа месяца, следующего за тем, в котором истек срок исковой давности. За просрочку взносов в бюджет взыскивается пеня в размере 0,05% за

42

каждый просроченный день. Ревизор должен уста­ новить, отнесена ли пеня на виновных лиц.

Особое внимание следует обратить на факты спи­ сания дебиторской задолженности за истечением сроков исковой давности; выявление виновных лиц в несвоевременном взыскании задолженности, про­ верить, своевременно ли производятся расчеты с поставщиками, не числятся ли одни и те же суммы по счету «Материалы в пути» и счету «Поставщи­ ки по неотфактурованным поставкам»; не передают­ ся ли дела на принудительное взыскание в суд или арбитраж из-за отсутствия основания для иска, не встречаются ли случаи, когда передаются на при­ нудительное взыскание явно необоснованные иски с тем, чтобы отказ в удовлетворении иска использо­ вать для списания нереальной дебиторской задол­ женности в убыток, не имеется ли фактов незакон­ ного авансирования поставщиков путем оплаты бестоварных счетов — платежных требований и как эти операции завуалировались в учете.

Ревизору также следует обратить внимание, не было ли случаев списания на доходы строительной организации кредиторской задолженности с просро­ ченными сроками исковой давности вместо внесения ее в доход бюджета, не сальдируется ли дебиторская задолженность с кредиторской по групповым счетам баланса с целью преуменьшения дебиторской задол­ женности.

При проверке счета № 75 «Расчеты по возмеще­ нию материального ущерба» следует установить:

правильность и своевременность записей по от­ дельным субсчетам данного счета;

правильность и своевременность оперативных до­ несений, представляемых в вышестоящую организа­ цию, о выявленных недостачах, растратах и хище­ ниях в судебно-следственные органы;

43

не имели ли место случаи возврата следственными или судебными органами материалов по недостачам, растратам и хищениям вследствие некачественного их оформления; какие были приняты меры к винов­ ным в этом лицам;

как обеспечивается взыскание задолженности по недостачам, растратам и хищениям и организован ли контроль за взысканием по исполнительным ли­ стам; ведется ли контроль за возможностью взыс­ кания списанной в убыток и учитываемой за балан­ сом задолженности неплатежеспособных дебиторов;

нет ли завуалированных недостач, растрат и хи­ щений на счетах расчетов с рабочими и служащими, подотчетными лицами и др.

Ревизор должен проверить, относится ли в начет виновным лицам стоимость недостачи или испорчен­ ных товарно-материальных ценностей по розничным ценам; вносится ли в доход бюджета в соответствии с указанием Министерства финансов СССР от 20 ав­ густа 1966 г. № 266 разница между взысканной стоимостью недостающих ценностей по розничным ценам и стоимостью их по оптовым ценам; выпол­ няется ли строительной организацией установленное вышестоящей организацией плановое задание по снижению всех видов дебиторской задолженности с указанием сроков. Этот вопрос очень важен, так как снижение дебиторской задолженности является одним из средств по ускорению оборачиваемости оборотных средств, а следовательно, и для улучше­ ния финансового состояния.

Ревизором должны быть тщательно просмотрены записи по аналитическому учету по счету № 63 «Расчеты по претензиям». Как известно, на этом счете учитываются претензии к поставщикам и под­ рядчикам по выявленным при проверке их счетов несоответствиям цен, качеству, заказу, недостачи

44