Файл: Кашаев, А. Н. Учет материалов.pdf

из-за ошибки в таксировке первичных документов или неправильного указания цены. Ошибка устраняется тут же, так как всегда известно, где она произошла.

Этот пример свидетельствует о том, что применение различных счетно-вычислительных машин и устройств, не говоря уже о ПВМ и ЭВМ , резко снижает трудоем­ кость материального учета и повышает надежность и достоверность соответствующей информации о движении и состоянии материальных ценностей в объемах и раз­ резах, недоступных для обобщения и обработки при руч­ ной технике учета.

5. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ СВОДНОГО АНАЛИТИЧЕСКОГО

И СИНТЕТИЧЕСКОГО УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ

При оперативно-бухгалтерском методе учета мате­ риалов в систему аналитического учета органически включается как складской количественный учет, так и суммовой — в бухгалтерии. Складской учет в данном случае рассматривается как важнейшая органическая часть всей системы аналитического учета, которая осво­ бождает бухгалтерию от ведения дублирующего количе­ ственного учета. В этом суть оперативно-бухгалтерского метода учета материалов. Причем органическая взаимо­ связь количественного и суммового учета проявляется в ежемесячной сверке показателей карточек с данными, полученными бухгалтерией в результате обработки, группировки и сводки первичных документов. Выбор варианта сверки зависит от уровня механизации учета, но суть при этом не меняется. Оборотно-сличительные или оборотные ведомости, составляемые на ПВА4 и ЭВМ , по количеству и сумме в разрезе номенклатурных номеров имеют в основном именно учетно-связующее и контрольное значение. С их помощью можно сверить не только остатки на конец месяца, но и обороты по при­ ходу и расходу, что позволяет быстрее обнаруживать ошибки. Для аналитических и оперативных же целей на этих же машинах обычно разрабатывается ряд специ­ альных табуляграмм-сводок, которые обеспечивают не­ обходимой информацией в области материального снаб­ жения органы оперативного управления. Более того, со­

44

временные типовые проекты мёханйзации учета материа­ лов предусматривают, как правило, передачу карточек складского учета непосредственно для обработки на М СУ. Это лишний раз подтверждает тот факт, что склад­ ские карточки являются при оперативно-бухгалтерском методе регистрами бухгалтерского аналитического учета.

Таким образом, во всех случаях аналитический учет на предприятии (в целом) представляет собой количе­ ственный, групповой, или сортовой, и суммовой учет на базе единой органической совокупности складских кар­ точек и различных сальдовых и оборотных ведомостей, получаемых в бухгалтерии.

Группировочные ведомости по приходу и расходу являются связующим переходным звеном между анали­ тическим и синтетическим учетом, основанием для запи­ сей по счетам бухгалтерского учета. При журнально­ ордерной форме учета эту роль выполняет и ведо­ мость № 10.

В соответствии с экономической классификацией предметов труда для синтетического учета движения ма­ териалов применяется ряд счетов первого порядка, а также субсчетов. Это прежде всего счет 05 «Сырье и ма­ териалы». К нему предусмотрены следующие субсчета: 05-1 «Сырье и основные материалы»; 05-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»; 05-3 «Вспо­ могательные материалы»; 05—4 «Запасы и продукция подсобного сельского хозяйства»; 05-5 «Тара и тарные материалы». Кроме того, есть отдельные синтетические счета: 06 «Топливо», 07 «Строительные материалы и оборудование к установке», 08 «Запасные части». На этих синтетических счетах и субсчетах отражается на­ личие и движение принадлежащих предприятию пред­ метов труда, предназначенных для обработки, перера­ ботки или использования в производстве и строитель­ стве, а также для хозяйственных нужд.

Материалы, принятые на ответственное хранение, ввиду отказа от акцепта расчетных документов постав­ щиков или по другим причинам отражаются на заба­ лансовом счете 004 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» по Ценам, указан­ ным в этих документах. На забалансовом же счете 002 «Сырье и материалы, принятые в переработку» отра­ жается неоплачиваемое давальческое сырье.

45

В синтетическом учете материальные цённостй отра­ жаются по их фактической себестоимости, которая вы­ является по дебету соответствующих синтетических сче­ тов и субсчетов. В этих целях на счетах учитывается не только покупная стоимость, но также и все без исклю­ чения транспортно-заготовительные расходы, а также расходы на переработку. На дебет материальных счетов списываются и заготовительно-складские расходы, пред­ варительно учитываемые на предприятиях, заготовляю­ щих сельскохозяйственное сырье, на специальном синте­ тическом счете 11 «Заготовительно-складские расходы».

Приобретаемые от поставщиков материальные цен­ ности во всех случаях отражаются в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подряд­ чиками». Суммы же оплаты за поступившие материалы списываются в дебет счета 60 «Расчеты с поставщи­ ками».

На конец месяца может оказаться, что материалы не поступили (находятся в пути) или не вывезены со скла­ дов поставщиков, но расчетные документы на них акцеп­ тованы или даже оплачены. В этих случаях делаются такие же записи по счетам, что и по материалам, посту­ пившим на склад, но выделяют их как «материалы в пути». В начале следующего месяца эти записи сторни­ руются.

Отпуск материалов с общезаводских складов в цехо­ вые кладовые, являющиеся самостоятельными учетными единицами, относится к внутреннему обороту. Отпуск же материалов с этих складов цехам и участкам, не имею­ щим своих складов (кладовых), являющихся самостоя­ тельными объектами учета, а также отпуск их из цеховых складов и кладовых, являющихся учетными единицами, рассматривается как расход материалов на нужды про­ изводства и поэтому относится непосредственно на счета по учету соответствующих производственных затрат. Но отпуск, как правило, не совпадает с расходом материа­ лов в производстве, например, на сумму неиспользован­ ных и оставшихся у рабочих мест материалов. Поэтому в конце месяца на эту сумму делаются корректировоч­ ные (обратная или сторнировочная) записи.

В текущем учете материалы отражаются, как пра­ вило, по учетным ценам, которые предусмотрены номен­ клатурами-ценниками. На некоторых же предприятиях

46

материалы отражаются и в текущем учете по фактиче­ ской себестоимости.

В зависимости от принятой в текущем учете оценки существуют три варианта синтетического учета материа­ лов.

При первом варианте (см. схему 1) материалы при­ ходуются по покупной стоимости (оптовым ценам), а все транспортно-заготовительные расходы отражаются в аналитическом учете обособленно, отдельной учетной позицией к соответствующему материальному счету или субсчету. Материалы на производственные и иные нужды отпускаются также по оптовым ценам, но в конце месяца' определяется доля транспортно-заготовительных расходов, которая относится к израсходованным мате-

— >-3

Оборот — факти­ ческая себестои­ мость материалов

Остаток — факти­ ческая себестоимость материалов

47

риалам и отражается на тех же счетах, куда были спи­ саны материалы. Балансовый остаток материалов пока­ зывается по фактической себестоимости, получаемой сложением их покупной стоимости и оставшихся транс­ портно-заготовительных расходов.

При втором варианте (см. схему 2) материалы при­ ходуются по плановым ценам, а разница между факти­ ческой и плановой себестоимостью отражается в анали­ тическом учете обособленно отдельной учетной позицией к соответствующему материальному счету или субсчету. Материалы на производственные и иные нужды отпу­ скаются также по плановым ценам, а в конце месяца определяется доля отклонений, относящаяся к израсхо­ дованным материалам и списываемая па те же счета, на которых отражены и материалы. В результате, как и при первом варианте, на счете основного производства и других счетах дебетовый оборот материалов показы­ вается по фактической себестоимости. Балансовый оста­ ток материалов также отражается по фактической себе­ стоимости, которая получается путем алгебраического сложения их плановой себестоимости и остатка соответ­ ствующих отклонений.

При третьем варианте (см. схему 3) материалы при­ ходуются сразу по фактической себестоимости. По этой же себестоимости они списываются на производствен­ ные и иные нужды. Этот вариант трудоемок и сложен, ибо прежде чем сделать запись по расходу материалов, необходимо определить (скалькулировать) фактическую себестоимость каждого номенклатурного номера посту­ пившего материала. А таких номеров, как известно, ты­ сячи. Кроме того, себестоимость остатка материалов, поступивших в предыдущих отчетных периодах, как правило, отличается от себестоимости вновь поступаю­ щих материалов (в результате колебаний транспортно­ заготовительных расходов). Поэтому учет материалов по фактической себестоимости ведется на тех предприя­ тиях, где невелика их номенклатура или в обороте нахо­ дятся дорогостоящие материалы. Материалы, отпускае­ мые на производство, расцениваются по средневзвешен­ ной себестоимости. Опа определяется исходя из количе­ ства и фактической себестоимости остатка на начало месяца и количества и себестоимости поступивших за месяц материалов.

48

Схема 2

УЧЕТ М А Т Е РИ А Л О В П О П Л А Н О В Ы М Ц Е Н А М

У с л о в н ы е о б о з н а ч е н и я : по записям 1, 2 и 3, означаю­ щим акцепт счета поставщика и оплату транспортно-заготовительных расходов, материалы приходуются по плановой цене, а разница ме­ жду фактической и плановой себестоимостью одновременно отра­ жается на отдельном аналитическом счете отклонений от плановых

жительным, а экономия — отрицательным или красным числом).

49

покупную стоимость и транспортно-заготовительные расходы, вклю­ ченные в этот счет; 2 — оплата дополнительных транспортно-загото­ вительных расходов; 3 — отпуск материалов в производство (по фактической себестоимости).

Таким образом, при любом варианте оценки мате­ риалов в текущем учете их отпуск в производство, а также балансовый остаток всегда отражаются по фак­ тической себестоимости. В связи с этим в первых двух вариантах возникает проблема учета и списания раз­ ницы между учетными ценами и фактической себестои­ мостью, т. е. транспортно-заготовительных расходов пли отклонений от плановых цен. В регистрах аналитиче­ ского учета наряду со стоимостью по учетным ценам от­ ражаются и разницы, которые выявляются по каждому однородному виду или группе материалов. В тех слу­ чаях, когда нет значительного различия в транспортно­ заготовительных расходах пли отклонении от плановых цен между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, их уровень выявляется в процентах в целом по субсчету.

60