Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ( Экономическое значение финансовых результатов и порядок их формирования).pdf

В бухгалтерском учете необходимые данные для определения финансовых результатов от основного вида деятельности аккумулируются на счете 90 «Продажи».

Данный счет является активно-пассивным, сальдо на начало месяца не имеет, в балансе не отражается. По итогам отчетного периода происходит сопоставление доходов и расходов и, как следствие, выявление финансовых результатов. Прибыль или убыток отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки» (активно-пассивный, сальдо на начало месяца не имеет, в балансе не отражается).

В учетной политике и рабочем Плане счетов данного предприятия к этому счету открыты следующие субсчета:

‒ 90.01 «Выручка» ‒ Дебет 50 «Касса», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90.01 отражаются суммы выручки;

‒ 90.02 «Себестоимость продаж» ‒ по дебету 90.02 отражается себестоимость проданных услуг;

‒ 90.09 «Прибыль / убыток от продаж» ‒ используется для выявления финансового результата (прибыли или убытка) за отчетный период.

2) Счет 91 «Прочие доходы и расходы» ‒ определяется финансовый результат по доходам и расходам от прочих видов деятельности на ООО «Собственник».

3) Счет 99 «Прибыли и убытки» ‒ обобщает информацию о формировании конечного финансового результата от деятельности ООО «Собственник» в отчетном году.

4) Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ‒ обобщает информацию о конечном финансовом результате, оставшегося в распоряжении ООО «Собственник» в отчетном году.

В ООО «Собственник» записи по субсчетам 90.01 «Выручка» и 90.02 «Себестоимость продаж», производятся накопительно в течение всего отчетного года.

Предварительно в составе декабрьского оборота (проводкой 31 декабря) списываются на субсчет 90.02 «Себестоимость продаж» калькуляционные разницы по проданных услуг, и они входят в состав декабрьского оборота, списываемого со счета 90 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»:

Дебет 90.01 «Выручка»

Кредит 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж» ‒ закрыт субсчет 90.01 «Выручка».

Дебет 90.09 «Прибыль (убыток) от продаж»

Кредит 90.02 «Себестоимость продаж» – закрыт субсчет 90.02 «Себестоимость продаж».

Для учета формирования конечного финансового результата деятельности ООО «Собственник» в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и убытки:

‒ Дебет 99 «Прибыли и убытки» ‒ отражаются убытки (потери и расходы);

‒ Кредит 99 «Прибыли и убытки»– прибыль (доходы) ООО «Собственник». При сопоставлении в конце отчетного периода дебетового и кредитового оборота образуется конечный финансовый результат.

Бухгалтерские записи по отражению доходов и расходов, а также финансовых результатов представлены в таблице 2.2.

Осуществление учета финансовых результатов необходимо для контроля деятельности ООО «Собственник», тактического и стратегического планирования, а также для внешних пользователей, принимающих решения об инвестировании денежных средств, выдаче кредита и т.д. Учетная система предоставляет данные для анализа итогов работы.

Таблица 2.2

Бухгалтерские проводки по определению финансового результата от основного вида деятельности в ООО «Собственник» за 2019 год, тыс. руб.

Рассмотрим методику формирования финансовых результатов на примере ООО «Собственник», основным видом экономической деятельности организации является аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Финансовые результаты деятельности ООО «Собственник» за 2018-2019 гг., тыс. руб.

При рассмотрении финансовых результатов деятельности ООО «Собственник», необходимо сказать о значительном сокращении чистой прибыли (на 16,7%). При этом выручка по итогам 2019 года отсутствует, себестоимость отсутствует, показаны только коммерческие расходы.

Вместе с тем наблюдается высокая сумма прочих доходов в размере 3353 тыс. руб. Данная ситуация сложилась под действием значительного количества финансово-экономических процессов, в т.ч. инфляции, кризисных явлений.

Методика определения финансовых результатов деятельности представляет собой упорядоченный и регламентированный процесс, соблюдение которого позволяет наиболее достоверно определить финансовые результаты, однако обязательным условием является полное и достоверное ведение учета доходов и расходов за отчетный период.

На рисунке 2.2 представлена методика формирования финансовых результатов ООО «Собственник».

Рисунок 2.2 – Методика формирования финансовых результатов
ООО «Собственник»

Расходы ООО «Собственник» оформляются в зависимости от направлений эксплуатации имеющихся имущественных и неимущественных активов, кадрового обеспечения. Приобретение всех видов материальных ценностей, производственных и прочих работ и услуг также оформляется товарными накладными и актами об оприходовании результатов. К ним же поставщики и подрядчики ООО «Собственник» выписывают счета-фактуры с выделением отдельно суммы НДС или без нее, что является основанием для заполнения соответствующей строки в Книге покупок. Для отражения данных операций в учетном процессе применяют счета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступление всех ресурсов отражается по дебету счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы» - амортизируемого имущества, 10 «Материалы» - неамортизируемое имущество, 41 «Товары» - активы для перепродажи, счета по учету затрат - для оприходования результатов работ и услуг, осуществленных подрядчиками.

Передача активов в производство или для коммерческих целей в ООО «Собственник» оформляется накладными на внутреннее перемещение или отпуск в производство, лимитно-заборными картами, отвесами и т.п. В зависимости от структурного подразделения, куда были направлены ценности, применяется затратный счет по накоплению расходов в корреспонденции с кредитом счета 10 «Материалы». Анализ счет 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи», оборотно-сальдовые ведомости по счетам 90 и 99 по ООО «Собственник» представлены в приложениях 4-7.

Бухгалтерские записи при формировании расходов ООО «Собственник» в 2019 году представлены в таблице 2.4.

Расходы на оплату труда подтверждаются табелем учета отработанного времени при повременной оплате труда. При начислении премий или разовых поощрений должны быть в наличии индивидуальные приказы руководства на такое стимулирование сотрудников предприятия. При формировании бухгалтерских проводок для начисления заработной платы используется счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Все начисления в пользу персонала фиксируются по кредиту данного счета в корреспонденции со счетами учета затрат: 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу».

Таблица 2.4

Корреспонденция счетов по учету расходов ООО «Собственник»
в 2019 г., руб.

На основании этих документов, а также принятого Положения по оплате труда бухгалтерия ООО «Собственник» заполняет ведомость начисления заработной платы, в которой приводятся все виды начисления и удержаний из зарплаты.

Последние включают:

– НДФЛ - рассчитывается по положениям гл. 23 НК РФ (дебет 70, кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»);

– алименты - на основании постановления суда по нормам Семейного кодекса (дебет 70, кредит 76);

– профвзносы - на основании заявления самого работника (дебет 70, кредит 76);

– оплата по товарным кредитам - на основании договора между работником и предприятием (дебет 70, кредит 62);

– возмещение части стоимости спецодежды или спецобуви - на основании распорядительных документов самой компании (дебет 70, кредит 76);

– погашение недоимки – на основании приказа руководителя и инвентаризационных документов, подтверждающих виновность работника в потерях от порчи ценностей (дебет 70, кредит 73/2 «Расчеты по возмещению ущерба»).

Автоматически по мере начисления оплаты труда производятся расчеты с государственными внебюджетными фондами по поводу обязательного страхования кадрового состава компании: пенсионного, социального и медицинского. Этот вид расходов, фиксируемый в отдельном регистре или ведомости начисления заработной платы, представляет собой страховые взносы, начисляемые на выплаты и вознаграждения в пользу работников, признаваемых в качестве страховой базы, и установленного тарифа по каждому внебюджетному фонду. Начисление взносов производится по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и дебету того затратного счета, на который начислялась заработная плата работника согласно распределения штата по структурным подразделениям.

Амортизация как один из видов расходов ООО «Собственник» признается при наличии документов, подтверждающих принятие на учет основных средств, по которым в соответствии с принятой учетной политикой применяется один из возможных способов начисления амортизации. Ее расчет обычно отражается в реестре, предложенном компьютерным обеспечением организации, или имеющим произвольную форму с наличием обязательных реквизитов. В разрезе по видам амортизируемого имущества производится ежемесячный расчет величины амортизационных отчислений, включаемых в основные или накладные расходы текущего периода. Начисление амортизации отражают по кредиту двух счетов: 02 «Амортизация основных средств» и 04 «Амортизация нематериальных активов». Дебет - применяемые счета по учету видов производств.

Прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включают большой список, имеют непостоянную основу, незначительные индивидуальные размеры, но в совокупности могут занимать существенный удельный вес в структуре себестоимости готового продукта. Они также оформляются в большинстве случаев различными накладными и актами, но при этом чаще всего сторонние лица сразу выставляют счета на оплату и счета - фактуры. Основным счетом для отражения прочих расходов является счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если затраты оплачены через подотчетное лицо, то используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».