Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ( Экономическое значение финансовых результатов и порядок их формирования).pdf

В качестве следующего примера противоречия может выступать то, что доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете могут не соответствовать друг другу, ввиду того что содержание принципов и положений нормативно-правовых актов этих двух видов учета не соответствуют друг другу. Это несоответствие проявляется в части признания доходов и расходов, когда те или иные виды поступлений или выбытий денежных средств признаются в бухгалтерском учете, а в налоговом могут вовсе не признаваться или признаваться лишь частично, что является следствием несовпадения момента их признания.

Так, углубляясь в изучение такого нормативно-правового акта как Налоговый кодекс Российской Федерации, в часть статьи 251, можно заметить, что факты хозяйственной жизни, признаваемые в бухгалтерском учете как доходы, для целей налогового учета таковыми не признаются. К примеру, это может касаться доходов в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно, доходов в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости, дивидендов, полученных организацией от других юридических лиц, прибыли от реализации основных средств, а также прочие примеры таковых доходов, установленные в законодательном порядке.

Таким образом, подробный анализ вышеперечисленных групп противоречий, а также нормативно-правовых документов, обуславливающих ведение бухгалтерского и налогового учетного процесса, дает нам следующую картину разногласий, представленную на рисунке 3.1.

Рисунок 2.3 - Основные виды противоречий в бухгалтерском и налоговом учете

Данный список можно считать открытым и, помимо приведенных выше противоречий, конечно же, существуют также и некоторые другие. Впрочем, точка конфронтации между ними всё-таки может быть достигнута в рамках той или иной организации, путем грамотного согласования методов учета и выбора эффективных способов его ведения при формировании учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета.

Существование факта невозможности установления прямого соотношения между произведенными расходами и полученными доходами, в рамках порядков и критериев признания их в налоговом учете, также осложняет имеющиеся разногласия. Корреляция может быть достигнута лишь «при распределении доли произведенных расходов на остатки незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции (без перехода права собственности)».

Но данный порядок распределения расходов в налоговом учете является в значительной степени упрощенным способом, не позволяющим учитывать всю специфику хозяйственной деятельности и отрасли экономического субъекта. Как следствие, такая идея упрощения налоговых расчетов зачастую, как минимум, трактуется неверно, как максимум, подменяется «ложно упрощенным представлением о многогранном устройстве технологических и организационных систем и построении производственных процессов в них». Так, ввиду сложившейся ситуации, плательщикам налога на прибыль приходится вносить свои «коррективы» в законодательно установленный алгоритм расчета, руководствуясь своими соображениями и прибегая к определенной доле риска.

Без внимания не следует оставлять тот факт, что мировая практика уже давно сформировала такую единую учетную систему как бухгалтерский учет, основанную на принципах, методах и положениях, скорректированных под влиянием многолетнего опыта и научных исследований, а также разработала устойчивый фундамент к ней в виде Плана счетов и способа двойной записи.

В рамках бухгалтерского учета доходы и расходы также группировались по отдельным статьям, что, до введения в НК РФ главы 25 «Налог на прибыль» позволяло рассчитывать налогооблагаемую прибыль, основываясь на этих данных, посредством вычитания из прибыли расходов, которые были установлены сверх лимитов, ограничений и конкретных нормативов, а также доходов, которые не учитывались для налогообложения, установленных ранее существовавшими законодательными актами о налоге на прибыль.

В целом, данная учетная система всегда самостоятельно служила рычагом управления и контроля правильности учета хозяйственных операций. После же введения главы 25 в НК РФ прибыль, учитываемая для целей налогообложения, рассчитывается только в соответствии с порядком, установленным в этой главе и в принципе к бухгалтерской (реальной) прибыли никакого отношения не имеет. Отсюда и возникли новые понятия, такие как «постоянные разницы», «временные разницы», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), которые, как правило, только усложняют и без того трудоемкое ведение бухгалтерского учета.

Вышеуказанные моменты, собственно, и обуславливают критическое состояние в части противоречий норм и методов бухгалтерской и налоговой отчетности ввиду несовпадения объектов, учитываемых в данных видах учета. Главным вектором решения имеющегося противоречия может стать лишь разработка единого понятийного аппарата, рациональной методики организации налогового учета в хозяйствующих субъектах, который не должен идти вразрез и противоречить существующей системе ведения бухгалтерского учета в организации, а быть необходимым дополнением к ней.

В заключение можно сказать, что система бухгалтерского учета ортодоксально представляет собой самостоятельную систему формирования и представления информации о деятельности хозяйствующего субъекта в виде регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также определения размера налоговых обязательств хозяйствующего субъекта путем анализа и корректировки этой информации в соответствии с принципами и требованиями налогового учета. Многолетний опыт существования данной учетной системы не только указывает на отсутствие необходимости в существовании других параллельных учетных систем, но и при определенной интеграции с ними, решая многие практические задачи, как в рамках информационного обеспечения анализа финансового положения организации, прогнозирования результатов ее деятельности и контроля за наличием и использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, так и в рамках определения величины налоговых обязательств, позволит считать методы и приемы, используемые в бухгалтерском учете, самодостаточными.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Целью курсовой работы является исследование бухгалтерского учета финансовых результатов от основных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов в организации.

Для достижения цели в работе были поставлены и решены следующие задачи. Раскрыто значение финансовых результатов в деятельности предприятия. Представлен порядок формирования финансовых результатов организации.

В современном экономическом обществе эффективность деятельности любого коммерческого предприятия характеризуют его финансовые результаты, полученные в отчетном периоде. Экономическую эффективность деятельности организации выражает финансовый результат, который считается оценочным показателем данного хозяйствующего субъекта. Финансовые результаты определяются показателем прибыли (убытка), формируемым в течении календарного (отчетного) года. Финансовые результаты хозяйственной деятельности сельскохозяйственной организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем соотношения доходов расходов. Величина, которая получается при вычитании из доходов (выручки) себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков является прибылью организации.

Курсовая работа выполнена на материалах ООО «Собственник», основным видом деятельности которого является деятельность аренда и управление собственным или арендованным имуществом.

ООО «Собственник» является малым предприятием и при бухгалтерском учете использует упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Собственник» показал, что по итогам 2019 г. выручка ООО «Собственник» составила 4832 тыс. руб., за 2018 год у ООО «Собственник» отсутствует выручка от текущей деятельности, но есть доходы от других видов деятельности в составе статьи «Прочие доходы». В результате ООО «Собственник» имеет как прибыль до налогообложения, так и чистую прибыль, при этом наблюдается увеличение прибыли до налогообложения и снижение чистой прибыли. Для осуществления деятельности ООО «Собственник» обладает основными средствами и оборотными активами. Положительным фактором является рост активов в 2019 г.

Бухгалтерский учет доходов ООО «Собственник» строится на основе установленных элементов, закрепленных нормативными актами и практикой российского документооборота. Доходы и расходы делят на связанные с основной деятельностью и прочие. Каждый из этих элементов подлежит документальному оформлению: вначале первичными документами, далее их суммы переносятся в регистры бухгалтерского учета и, наконец, - в показатели бухгалтерской отчетности ООО «Собственник». Для отражения доходов первичных документов несколько меньше, чем для отражения расходов. При формировании учетной информации о тех и других используется принцип начисления, предполагающий признание данных категорий по факту выполнения работ, услуг, фиксировании расходных операций на соответствующих бланках независимо от факта перечисления средств от покупателей и заказчиков или самой организацией в пользу сторонних лиц.

Рассмотрен учет доходов и расходов от обычных видов деятельности ООО «Собственник». Доходы признаются в учете при составлении ООО «Собственник» товарных накладных, актов передачи результатов работ и услуг, счетов - фактур на отгрузку (хотя этот документ требуется Налоговым кодексом РФ). Одновременно заполняется Книга продаж, что тоже предусмотрено налоговыми нормами. Для отражения доходных операций от уставной деятельности применяется счет 90 «Продажи» субсчет «Выручка». По кредиту данного счета отражается потенциальный к получению объем средств, который корреспондирует со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 50 «Касса».

Учет расходов от основной деятельности ООО «Собственник» Осуществляется с использованием счета 90 «Продажи», по дебету которого приводятся все производственные и реализационные затраты, по кредиту - предполагаемые поступления. Названные виды затрат - материальные, оплата труда, отчисления во внебюджетные фонды, амортизация и прочие - признаются в бухгалтерском учете ООО «Собственник» как элементы расходов. Сопоставляя их величины определяется итоговый финансовый результат от деятельности, в которой специализируется ООО «Собственник». Все затраты ООО «Собственник», составляющие его производственную себестоимость, по мере выполнении заказанных работ (услуг), по факту продажи, т.е. начисления доходов отражаются по дебету счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» и кредиту счета: 44 «Расходы на продажу».

Изучен учет прочих доходов и расходов организации. Учет прочих доходах и расходах отчетного периода в ООО «Собственник» осуществляется по счету 91 «Прочие доходы и расходы» По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В разрезе перечисленных выше видов прочих доходов и расходов ООО «Собственник» ведется аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы». При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции ООО «Собственник», обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.

В целях совершенствования учета финансовых результатов ООО «Собственник» следует:

– формировать резервы под снижение стоимости материальных ценностей, формировать резервы по сомнительным долгам по дебиторской задолженности;

– бухгалтеру признавать все те реальные доходы и расходы, которые в действительности имели место, пользуясь возможностью применения профессионального суждения в сфере бухгалтерского (финансового) учета.

Существенным преимуществом программы «1С: Предприятие 8.3» является обновленный внешний вид. Современный интерфейс, наглядный и интуитивно-понятный для пользователя, все разделы которого находятся «перед глазами», позволяет быстро освоить работу с решениями.

Преимущество программ «1С: Предприятие 8.3» перед другими программами – простота работы пользователей, и как важная составляющая этого – быстрый доступ ко всем разделам программы с начальной страницы.

Учетная система всегда самостоятельно служила рычагом управления и контроля правильности учета хозяйственных операций. После же введения главы 25 в НК РФ прибыль, учитываемая для целей налогообложения, рассчитывается только в соответствии с порядком, установленным в этой главе и в принципе к бухгалтерской (реальной) прибыли никакого отношения не имеет. Отсюда и возникли новые понятия, такие как «постоянные разницы», «временные разницы», «отложенные налоговые активы» и «отложенные налоговые обязательства» (ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»), которые, как правило, только усложняют и без того трудоемкое ведение бухгалтерского учета, что обуславливает критическое состояние в части противоречий норм и методов бухгалтерской и налоговой отчетности ввиду несовпадения объектов, учитываемых в данных видах учета. Главным вектором решения имеющегося противоречия может стать лишь разработка единого понятийного аппарата, рациональной методики организации налогового учета в хозяйствующих субъектах, который не должен идти вразрез и противоречить существующей системе ведения бухгалтерского учета в организации, а быть необходимым дополнением к ней.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. О бухгалтерском учете: [Электронный ресурс]: федеральный Закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
2. Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
3. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99)»: [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
4. Об утверждении положений по бухгалтерскому учету (вместе с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)): [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
5. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
6. Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
7. Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
8. Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению: [Электронный ресурс]: приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654 // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
9. О формах бухгалтерской отчетности организаций: [Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
10. Приказ Минфина России от 09.06.2001 № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» // Доступ из СПС «Консультант Плюс».
11. Акатьева М.Д. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник / М.Д. Акатьева, В.А. Бирюков. – М.: ИНФРА-М, 2015/ – 252 с.
12. Алексеева Л.Ф. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие. – Владивосток: Издательство ВГУЭС, - 2014. – 168 с.
13. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет. / Ю.А. Бабаев – М.: Вузовский учебник, 2015. – 525 с.
14. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Г. Гетьман, В.Э. Керимов, З.Д. Бабаева, Т.М. Неселовская, под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 286 с.
15. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие / Н.Н. Бондина, И.А. Бондин [и др.]. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 418 с.
16. Волков Д.Л. Финансовый учет: учебник. – СПб.: Изд-во С.-Петерб. гос. Ун-та, 2016. – 520 с.
17. Воронина Л.И. Бухгалтерский учет: учебник. / Л.И. Воронина. – 5-е изд., перераб. – М.: Альфа-М.: ИНФРА-М, 2015. – 264 c.
18. Герасимова Л.Н. Теория бухгалтерского учёта / Л.Н. Герасимова. –М.: Феникс, 2017. – 352 с.
19. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учет, 2-е изд., испр. и доп. / П.И. Камышанов – М.: Омега – Л, 2015. – 656 с.
20. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. – 6-е изд. – М.: Дашков и К, 2016. – 688 с.
21. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.П. Кондраков. - 4-e изд., перераб. и доп. - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015. – 681 с.
22. Костюкова Е.И. Особенности формирования финансовых результатов в системе управленческого учета/ Е.И. Костюкова, М.В. Феськова, Я.В. Босенко // Вестник ИНДК теория экономики и управления народным хозяйством. – 2017. – № 2 (42). – С. 18.
23. Котлова Ю.А. Бухгалтерский учёт отдельных видов деятельности: учёт субъектов малых предприятий и учёт в торговле и общественном питании: учеб. пособие / Ю.А. Котлова. – Хабаровск: РИЦ ХГУЭП, 2017. – 128 с.
24. Лукьянова А.В. Организация бухгалтерского учета в малом бизнесе. / Л.Г. Лопастейская, А.В. Лукьянова // В сборнике: World science: problems and innovations. Сборник статей XV Международной научно - практической конференции: в 4 частях. – 2017. – С. 155 - 157.
25. Манжосова, И.Б. Управление затратами как основа формирования финансового результата/ И.Б. Манжосова, Т.С. Трушина // сборник трудов конференции Аграрная наука, творчество, рост: Секвойя (Ставрополь). – 2015. – С.112-116.
26. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета: учебник для сред. проф. образования. – 2-е изд., перераб. и доп. / под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. – М.: Магистр, 2015. – 382 с.
27. Ульянина А.С. О некоторых проблемах формирования финансовых результатов деятельности предприятия // Молодой ученый. – 2016. - №9. – С. 732-735.