Файл: Учет финансовых результатов и составление отчетности ( Экономическое значение финансовых результатов и порядок их формирования).pdf

Определение и содержание доходов и расходов раскрыто в ПБУ 9/99 «Доходы организации» [5] и ПБУ 10/99 «Расходы организации» [6].

Доходами организации в соответствии с российскими стандартами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, которое влечет за собой увеличение капитала этой организации, но без роста вкладов собственников. Следует отметить, что к доходам организации не относятся: суммы НДС, акцизов, налога с продаж (иные обязательные платежи), авансы в счет оплаты продукции, задатки, суммы в погашение кредита (займа). Все доходы в зависимости от характера и условий получения, а также направлений деятельности организации подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; прочие поступления. К доходам от обычных видов деятельности относится выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением работ (оказанием услуг). Все остальные доходы, которые отличаются от доходов, полученных от обычной деятельности, считаются прочими поступлениями, в частности: арендная плата; поступления от продажи основных средств; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации; штрафы, пени, неустойки; активы, полученные безвозмездно; поступления в возмещение причиненных организации убытков; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; суммы дооценки активов и прочие доходы [19, с.162].

Расходы организации в российской практике представляют собой уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (например, денежных средств или иного имущества) или возникновения обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, но не за счет уменьшения вкладов по решению участников. Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов; в погашение кредита, займа, полученных организацией и др.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на: расходы по обычным видам деятельности; прочие расходы. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров [23, с. 86].

Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. К прочим расходам относятся: арендная плата; расходы, связанные с выбытием, продажей основных средств; расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; проценты, которые уплачивает организация за предоставление ей в пользование денежных средств; штрафы, пени, неустойки; возмещение убытков, причиненных организацией; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; курсовые разницы; суммы долгов, нереальных для взыскания и прочие расходы [12, с. 132].

Если за отчетный период организацией была получена прибыль по обычным видам деятельности, то финансовый результат определяется как: сумма прибыли по обычным видам деятельности и прочих доходов за вычетом прочих расходов. В том случае если организация получила убыток по обычным видам деятельности, то финансовый результат определяется как сумма убытка по обычным видам деятельности плюс прочие расходы за вычетом прочих доходов. Величина всех видов прибыли, включая балансовую, налогооблагаемую и чистую зависит от множества количественных и качественных факторов.

Таким образом, отчет о финансовых результатах является фундаментом в построении финансовых, инвестиционных планов и планов развития на перспективу.

2. Анализ практики формирования финансовых результатов в
ООО «Собственник»

2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Организация общество с ограниченной ответственностью «Собственник» (ООО «Собственник») зарегистрирована 22 августа 2017 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому.

Юридический адрес ООО «Собственник»: 630042, г. Новосибирск, Дальняя улица, дом 26/1.

Основным видом деятельности является «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом» (ОКВЭД 68.20.2), зарегистрировано 11 дополнительных видов деятельности:

– 10.71 Производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения;

– 10.72 Производство сухарей, печенья и прочих сухарных хлебобулочных изделий, производство мучных кондитерских изделий, тортов, пирожных, пирогов и бисквитов, предназначенных для длительного хранения;

– 10.85 Производство готовых пищевых продуктов и блюд;

– 46.3 Торговля оптовая пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями;

– 46.36.3 Торговля оптовая мучными кондитерскими изделиями;

– 46.36.4 Торговля оптовая хлебобулочными изделиями;

– 47.2 Торговля розничная пищевыми продуктами, напитками и табачными изделиями в специализированных магазинах и др.

Учредителями ООО «Собственник» являются физические лица. Уставный капитал ООО «Собственник» составляет 19 тыс. руб.

Организационная структура управления ООО «Собственник» представлена на рисунок 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационная структура управления ООО «Собственник»

Руководит организацией директор. Под его руководством осуществляют деятельность главный бухгалтер и старший пекарь.

Бухгалтерский учет в ООО «Собственник» осуществляется главным бухгалтером в единственном числе, который в соответствии с должностной инструкцией принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

К полномочиям главного бухгалтера в соответствии с должностной инструкцией относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учету основных средств и материальных ценностей; ведение учета движения денежных средств; осуществлению контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

В организации ООО «Собственник» главным бухгалтером разработана учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2019 год, которая утверждена директором предприятия 10 декабря 2018 г. (приложение 1). Организация ООО «Собственник» применяет специальный режим налогообложения: упрощенная система налогообложения с объектом налогообложения «доходы».

Бухгалтерский учет ведется автоматизировано в бухгалтерской программе «с использованием типового плана счетов1С: Предприятие 8.0».

Для экономической характеристики ООО «Собственник» проанализируем основные финансово-экономические показатели деятельности за 2018-2019 гг., рассчитанные на основании данных отчета о финансовых результатах и бухгалтерского баланса, представленных в приложениях 2-3 (табл. 2.1).

Таблица 2.1

Основные финансово-экономические показатели деятельности
ООО «Собственник» за 2018-2019 гг.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Собственник» показывает, что по итогам 2019 г. выручка ООО «Собственник» составила 4 832 тыс. руб., при этом показана только себестоимость продаж, тогда как коммерческие расходы не показаны. Доходы в 2018 году получены не от основного вида деятельности, поэтому они показаны по статье «Прочие доходы». Поэтому ООО «Собственник» имеет как прибыль до налогообложения, так и чистую прибыль, при этом наблюдается увеличение прибыли до налогообложения в 1,7 раза и снижение чистой прибыли на 16,7%.

Прибыль до налогообложения в 2019 году увеличилась на 1476 тыс. руб. или на 72,9%. После уплаты налога на прибыль и выплаты прочих расходов по строке 2460 в отчете «О финансовых результатах», чистая прибыль в 2019 году снизилась с 1026 тыс. руб. до 855 тыс. руб. Рентабельность продаж по итогам 2019 года составила 73,0%. Сравнительный анализ эффективности деятельности и эффективности использования основных средств и активов провести невозможно из-за отсутствия выручки за 2018 год. Положительным фактором является увеличение активов организации по сравнению с 2018 г. на 1,1%. Среднегодовая стоимость основных средств снизилась на 1,1%, а фондоотдача основных средств составила 18,1 руб. на каждый вложенный руб. в основные средства.

Таким образом, ООО «Собственник» является малым предприятием и при бухгалтерском учете использует упрощенный режим налогообложения с объектом налогообложения «Доходы». Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности ООО «Собственник» показал, что по итогам 2019 г. выручка ООО «Собственник» составила 4832 тыс. руб., за 2018 год у ООО «Собственник» отсутствует выручка от текущей деятельности, но есть доходы от других видов деятельности в составе статьи «Прочие доходы». В результате ООО «Собственник» имеет как прибыль до налогообложения, так и чистую прибыль, при этом наблюдается увеличение прибыли до налогообложения и снижение чистой прибыли. Для осуществления деятельности ООО «Собственник» обладает основными средствами и оборотными активами. Положительным фактором является рост активов в 2019 г.

2.2. Порядок учета доходов и расходов, определение финансового результата

Учет финансовых результатов на ООО «Собственник» производится в рамках нормативно-правового законодательства Российской Федерации, основными нормативными документами являются Гражданский кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ (глава 25 «Налог на прибыль организации»), Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ, ПБУ «Доходы организации» (ПБУ 9/99), ПБУ «Расходы организации» (ПБУ 10/99) и ПБУ «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

В ООО «Собственник» учет финансовых результатов от деятельности учитывает на следующих счетах бухгалтерского учета:

1) Счет 90 «Продажи» ‒ определяется финансовый результат по доходам и расходам от обычных видов деятельности на ООО «Собственник».