Файл: Налоговый учет по акцизу (Развитие акцизного налогообложения в России).pdf

Если ПТ возвратился продавцу (при расторжении договора и в иных случаях), для получения вычета необходимо выполнить следующие условия:

— в учете продавца произвести все связанные с возвратом товаров корректировки;

— акциз по возвращенному ПТ должен быть полностью уплачен продавцом при его реализации;

— продавец в течение года представил в налоговый орган декларацию и подтверждающие документы (подтвердить требуется факт возврата ПТ и факт возврата покупателю 100% уплаченной им суммы за ПТ).

Описанная схема не применяется, если вернули подакцизную спиртосодержащую и (или) алкогольную продукцию.

Переработчики прямогонного бензина (ПРБ) имеют возможность применения «акцизных вычетов» в увеличенном размере, применив к сумме акциза специальные коэффициенты^[32]. Однако получить такие «повышенные» вычеты могут только определенные категории предпринимателей:

— имеющие свидетельство на переработку ПРБ;

— совершающие действия, перечисленные в подп. 21, 23, 24 п. 1 ст. 182 НК РФ и (или) изготавливающие из ПРБ нефтехимическую продукцию, произведенную особым способом (при температуре выше 700 градусов Цельсия или в результате дегидрирования бензиновых фракций); бензол, параксилол, ортоксилол;

— собравшие подтверждающие первичные документы по списку п. 15 ст. 201 НК РФ

Возможность применения увеличенных вычетов, описанная в предыдущем разделе, может привести к ситуации, когда вычет акциза (ВА) превысит начисленный к уплате акциз (НА).

В этом случае применяется следующая схема действий:

Если ВА > НА → (ВА - НА) = ВЗВ, где ВЗВ - разница между «акцизным вычетом» и начисленным акцизом, подлежащая возврату, зачету или возмещению.

Рассмотрим пример.

ООО «Нефтехимик» - производитель полиэтилентерефталата, имеющий соответствующее свидетельство, - приобрело в январе 2019 года 1528 т исходного сырья. Ставка акциза определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле:

А_БПО = 2800 + 774 × К_корр,

где К_корр — коэффициент, устанавливаемый равным: 0,167 на период с 1 января по 31 декабря 2019 года включительно.

А_БПО = 2800 + 774 × 0,167 = 2929,26 руб/т.

Для расчета своих акцизных обязательств ООО «Нефтехимик» использовало следующий алгоритм:

— расчет НА при получении (оприходовании) параксилола — 4475906,22 руб. (1 528 т × 2929,26 руб/т);

— подтверждение права на применение повышающих коэффициентов (сбор и представление документов);

— расчет ВА (повышающий коэффициент К = 3,4) – 15218081,16 руб. (4475906,22 руб. × 3,4);

---

— расчет подлежащего возврату (зачету, возмещению) акциза:

ВЗВ = 15218081,16 - 4475906,22 = 10742174,94 руб.

Чтобы ООО «Нефтехимик» смогло получить эту сумму, ему потребуется: составить и передать налоговикам заявление о возмещении; дождаться решения налоговиков; получить сумму на расчетный счет от территориального фонда Федерального казначейства - поручение от налоговиков должно поступить в казначейство на следующий день после принятия решения по заявлению ООО «Нефтехимик».

Если по истечении 12 дней после подачи заявления на расчетный счет ООО «Нефтехимик» указанная сумма не поступит, просрочка оплаты увеличит сумму к получению за счет начисленных процентов.

Порядку применения налоговых вычетов по акцизам посвящена ст. 201 НК РФ. На сумму вычетов уменьшается начисленный акциз при наличии комплекта подтверждающих документов (копий договоров, накладных, актов и др.).

Таким образом, подводя итог изложенному в главе, можно сделать следующие выводы.

Налогоплательщиками акцизов являются юридические липа, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Налогоплательщики акцизов могут постоянно иметь этот статус или такая обязанность может возникать от случая к случаю.

К операциям, подлежащим обложению акцизом, относятся реализация, передача подакцизных товаров, ввоз их в страну, а также получение отдельных видов подакцизных товаров. Ряд товаров, обладающих определёнными признаками, не признаются подакцизными.

Налоговая ставка акцизов устанавливается в Налоговом кодексе РФ. В настоящее время применяются специфические ставки (фиксированная сумма за единицу измерения) и комбинированные (состоящие из специфической и адвалорной составляющей). Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой разновидности товара, облагаемого акцизами. Она может определяться как объём товаров в натуральном выражении, стоимость подакцизных товаров, а также их комбинация. База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Плательщики акциза должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и своих обособленных подразделений налоговую декларацию в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

---

Возможно получение акцизных вычетов — сумм, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам.

Заключение

По итогам работы можно сделать следующие выводы.

В рамках исследования теоретических аспектов акцизного налогообложения были определены роль и функции акцизов, а также основные тенденции в сфере косвенного налогообложения данным налогом в России и за рубежом.

Акциз — это разновидность косвенного налога на отдельные виды товаров. Акцизы включаются в структуру цены подакцизной продукции, во многом определяя уровень цены конечной продукции.

Как и большинство налогов, акцизы обладают 2-мя основными функциями: фискальной и регулирующей.

В основном в практике развитых стран основной является регулирующая функция акцизов. Это связано с тем, что при налогообложении основное внимание уделяется налогам с дохода, поскольку они подразумевают большую социальную справедливость.

На сегодняшний день основной функцией акцизов является фискальная. Она заключается в стремлении властей при помощи различных категорий акцизов в первую очередь пополнять бюджет, а не регулировать производство и потребление той или иной продукции

Отсутствие оптимального баланса между двумя этими функциями акцизов предопределяет проблемы акцизного налогообложения. Стремление к ограничению потребления, например, алкоголя и табачной продукции, при одновременном стремлении нарастить налоговые поступления в бюджет приводит к необходимости регулярной индексации акцизов.

Налогоплательщиками акцизов являются юридические липа, индивидуальные предприниматели (ИП), импортеры и экспортеры, которые совершают операции, облагаемые акцизами. На практике в роли плательщиков акцизов выступают производители, переработчики и импортеры подакцизной продукции. Налогоплательщики акцизов могут постоянно иметь этот статус или такая обязанность может возникать от случая к случаю.

К операциям, подлежащим обложению акцизом, относятся реализация, передача подакцизных товаров, ввоз их в страну, а также получение отдельных видов подакцизных товаров. Ряд товаров, обладающих определёнными признаками, не признаются подакцизными.

Налоговая ставка акцизов устанавливается в Налоговом кодексе РФ. В настоящее время применяются специфические ставки (фиксированная сумма за единицу измерения) и комбинированные (состоящие из специфической и адвалорной составляющей). Значения акцизных ставок ежегодно пересматриваются. Сейчас установлены ставки на 2019, 2020 и 2021 годы.

---

Налоговая база устанавливается отдельно по каждой разновидности товара, облагаемого акцизами. Она может определяться как объём товаров в натуральном выражении, стоимость подакцизных товаров, а также их комбинация. База рассчитывается по итогам налогового периода, который равен одному календарному месяцу. Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. Плательщики акциза должны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и своих обособленных подразделений налоговую декларацию в срок до 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Возможно получение акцизных вычетов — сумм, на которые можно уменьшить акцизы, начисленные по реализованным (или переданным) подакцизным товарам.

Библиография

I. Нормативно-правовые акты

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 25.12.2018) // Собрание законодательства РФ. — 2000. — № 32. — Ст. 3340.
2. Федеральный закон от 29.07.2017 № 254-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» // Собрание законодательства РФ. — 2017. — № 31 (ч. 1). — Ст. 4803.

II. Научная и учебная литература

1. Алиева Э.Б., Салихова С.М. Проблемы правового регулирования акцизов в РФ / Э.Б. Алиева, С.М. Салихова // Вестник научных конференций. — 2018. — № 11-2 (39). — С. 11-13.
2. Водовозов А.А. Основные изменения налогового законодательства по акцизам и НДПИ / А.А. Водовозов // Налоговая политика и практика. — 2018. — № 11 (191). — С. 48-53.
3. Гречина А.И. Проблемы акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.И. Гречина // Территория инноваций. — 2018. — № 4 (20). — С. 59-66.
4. Грундел Л.П. Оценка многофакторного влияния на выбор системы акцизного налогообложения / Л.П. Грундел // Налоги и налогообложение. — 2016. — № 7. — С. 542-550.
5. Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы / М.А. Гуляева // Экономика и социум. — 2017. — № 1-1 (32). — С. 467-469.
6. Долинин Н.Е., Хаметова А.Р. Акцизы: проблемы и перспективы / Н.Е. Долинин, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 11. — С. 44-49.
7. Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12.
8. Ибрагимова О.М. Пути совершенствования акцизного налогообложения в РФ / О.М. Ибрагимова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. — 2016. — № 5. — С. 36-37.
9. Исакова Ю.Р., Бадова Л.К. Налоговые правоотношения по взиманию НДС и акцизов при передвижении товаров через таможенную границу / Ю.Р. Исакова, Л.К. Бадова // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. — 2017. — № 6-4 (52). — С. 86-88.
10. Кайтмазов В.А. Роль и значение акцизов в системе косвенных налогов / В.А. Кайтмазов // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 173-175.
11. Кайтмазов В.А., Тавказахова А.А. Роль акцизного налогообложения в формировании доходов бюджетной системы / В.А. Кайтмазов, А.А. Тавказахова // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 176-180.
12. Карнаухова Ю.В. Нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации / Ю.В. Карнаухова // Молодой ученый. — 2018. — № 21 (207). — С. 246-248.
13. Крапивина Т.А., Федосова В.В. Анализ изменения ставки акциз на сигареты в Российской Федерации / Т.А. Крапивина, В.В. Федосова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 165-167.
14. Куранов Е.С. Проблемы акцизного налогообложения в России / Е.С. Куранов // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. — 2016. — № 4. — С. 25-26.
15. Куц О.Д., Кичаева К.В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары / О.Д. Куц, К.В. Кичаева // Научно-методический электронный журнал Концепт. — 2017. — № Т4. — С. 243-246.
16. Магомедова А.М. Акцизное налогообложение в Российской Федерации и ее субъектах: проблемы и перспективы / А.М. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2016. — № 3-1 (68). — С. 62-65.
17. Миронова О.В. Анализ механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации / О.В. Миронова // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 8-3 (85). — С. 1198-1204.
18. Огородникова Е.П. Акцизы, и их влияние на рост цен / Е.П. Огородникова // Аграрный вестник Верхневолжья. — 2017. — № 3 (20). — С. 81-84.
19. Раздорский Е.А. Финансовая политика царского правительства во второй половине XIX - начале XX в.: историческая практика и экономические уроки / Е.А. Раздорский // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. Вступление. Путь в науку. — 2016. — № 3 (15). — С. 147-153.
20. Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации / А.Е. Ржеуцкая // Экономика и социум. — 2016. — № 4-2 (23). — С. 173-176.
21. Седаев П.В. Некоторые проблемные вопросы налогового администрирования акцизов / П.В. Седаев // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2016. — № 31. — С. 134-139.
22. Солодовникова У.Н., Худина А.А. Основные проблемы акцизного налогообложения и направления совершенствования акциза / У.Н. Солодовникова, А.А. Худина // Вопросы науки и образования. — 2018. — № 7 (19). — С. 98-101.
23. Стрельников А.А., Постаушкина К.Ю. Акцизные аспекты работы таможни / А.А. Стрельников, К.Ю. Постаушкина // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний. — 2017. — № 2 (3). — С. 32-48.
24. Тиникашвили Т.Ш., Тигиева А.Ф. Акцизы в формировании доходов бюджета субъекта Российской Федерации / Т.Ш. Тиникашвили, А.Ф. Тигиева // Вестник Московского университета МВД России. — 2018. — № 5. — С. 285-287.
25. Ткаченко С.В. Пробелы регулирования правоотношений по налогообложению акцизами средних дистиллятов / С.В. Ткаченко // Налоги-журнал. — 2017. — № 3. — С. 40-43.
26. Турбина Н.М., Федорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета / Н.М. Турбина, А.Ю. Федорова // Социально-экономические явления и процессы. — 2016. — Т. 11. — № 7. — С. 41-47.
27. Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7.
28. Чернов Ю.И., Проданова А.А. Акцизы на нефтепродукты / Ю.И. Чернов, А.А. Проданова // Молодой ученый. — 2016. — № 27 (131). — С. 525-527.
29. Шевляков В.С., Хаметова А.Р. Проблемы акцизного налогообложения в РФ / В.С. Шевляков, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 12. — С. 92-97.
30. Шелкунов А.Д., Милютина Е.А. Изменение природы налоговых вычетов по акцизам / А.Д. Шелкунов, Е.А. Милютина // Налоговед. — 2017. — № 2. — С. 66-73.

---

1. Солодовникова У.Н., Худина А.А. Основные проблемы акцизного налогообложения и направления совершенствования акциза / У.Н. Солодовникова, А.А. Худина // Вопросы науки и образования. — 2018. — № 7 (19). — С. 98-101. ↑

2. Тиникашвили Т.Ш., Тигиева А.Ф. Акцизы в формировании доходов бюджета субъекта Российской Федерации / Т.Ш. Тиникашвили, А.Ф. Тигиева // Вестник Московского университета МВД России. — 2018. — № 5. — С. 285-287. ↑

3. Долинин Н.Е., Хаметова А.Р. Акцизы: проблемы и перспективы / Н.Е. Долинин, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 11. — С. 44-49. ↑

4. Огородникова Е.П. Акцизы, и их влияние на рост цен / Е.П. Огородникова // Аграрный вестник Верхневолжья. — 2017. — № 3 (20). — С. 81-84. ↑

5. Куц О.Д., Кичаева К.В. Акцизы: их влияние на рост цен на товары / О.Д. Куц, К.В. Кичаева // Научно-методический электронный журнал Концепт. — 2017. — № Т4. — С. 243-246. ↑

6. Гуляева М.А. Последние изменения в области налогообложения: акцизы / М.А. Гуляева // Экономика и социум. — 2017. — № 1-1 (32). — С. 467-469. ↑

7. Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7. ↑

8. Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12. ↑

9. Раздорский Е.А. Финансовая политика царского правительства во второй половине XIX - начале XX в.: историческая практика и экономические уроки / Е.А. Раздорский // Вестник Российского экономического университета им. Г.В. Плеханова. Вступление. Путь в науку. — 2016. — № 3 (15). — С. 147-153. ↑

10. Ефремова Е.А., Дубаневич Л.Э. Применение акцизов в России (исторический обзор) / Е.А. Ефремова, Л.Э. Дубаневич // Вестник Института мировых цивилизаций. — 2016. — № 13. — С. 8-12. ↑

11. Чальцева Т.А. Организация системы органов управления акцизами в Российской Империи в XIX в / Т.А. Чальцева // Журнал исторических исследований. — 2016. — Т. 1. — № 4. — С. 7. ↑

12. Седаев П.В. Некоторые проблемные вопросы налогового администрирования акцизов / П.В. Седаев // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. — 2016. — № 31. — С. 134-139. ↑

13. Кайтмазов В.А. Роль и значение акцизов в системе косвенных налогов / В.А. Кайтмазов // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 173-175. ↑

14. Миронова О.В. Анализ механизма исчисления и уплаты акцизов в Российской Федерации / О.В. Миронова // Экономика и предпринимательство. — 2017. — № 8-3 (85). — С. 1198-1204. ↑

15. Карнаухова Ю.В. Нормативно-правовое регулирование взимания НДС и акцизов в Российской Федерации / Ю.В. Карнаухова // Молодой ученый. — 2018. — № 21 (207). — С. 246-248. ↑

16. Алиева Э.Б., Салихова С.М. Проблемы правового регулирования акцизов в РФ / Э.Б. Алиева, С.М. Салихова // Вестник научных конференций. — 2018. — № 11-2 (39). — С. 11-13. ↑

17. Крапивина Т.А., Федосова В.В. Анализ изменения ставки акциз на сигареты в Российской Федерации / Т.А. Крапивина, В.В. Федосова // Вестник магистратуры. — 2016. — № 12-4 (63). — С. 165-167. ↑

18. Гречина А.И. Проблемы акцизного налогообложения алкогольной продукции / А.И. Гречина // Территория инноваций. — 2018. — № 4 (20). — С. 59-66. ↑

19. Водовозов А.А. Основные изменения налогового законодательства по акцизам и НДПИ / А.А. Водовозов // Налоговая политика и практика. — 2018. — № 11 (191). — С. 48-53. ↑

20. Ржеуцкая А.Е. Федеральные налоги и сборы Российской Федерации / А.Е. Ржеуцкая // Экономика и социум. — 2016. — № 4-2 (23). — С. 173-176. ↑

21. Куранов Е.С. Проблемы акцизного налогообложения в России / Е.С. Куранов // Научно-образовательный потенциал молодежи в решении актуальных проблем XXI века. — 2016. — № 4. — С. 25-26. ↑

22. Грундел Л.П. Оценка многофакторного влияния на выбор системы акцизного налогообложения / Л.П. Грундел // Налоги и налогообложение. — 2016. — № 7. — С. 542-550. ↑

23. Турбина Н.М., Федорова А.Ю. Роль косвенных налогов в формировании доходов бюджета / Н.М. Турбина, А.Ю. Федорова // Социально-экономические явления и процессы. — 2016. — Т. 11. — № 7. — С. 41-47. ↑

24. Исакова Ю.Р., Бадова Л.К. Налоговые правоотношения по взиманию НДС и акцизов при передвижении товаров через таможенную границу / Ю.Р. Исакова, Л.К. Бадова // Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии. — 2017. — № 6-4 (52). — С. 86-88. ↑

25. Стрельников А.А., Постаушкина К.Ю. Акцизные аспекты работы таможни / А.А. Стрельников, К.Ю. Постаушкина // Таможенное дело и внешнеэкономическая деятельность компаний. — 2017. — № 2 (3). — С. 32-48. ↑

26. Ибрагимова О.М. Пути совершенствования акцизного налогообложения в РФ / О.М. Ибрагимова // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. — 2016. — № 5. — С. 36-37. ↑

27. Кайтмазов В.А., Тавказахова А.А. Роль акцизного налогообложения в формировании доходов бюджетной системы / В.А. Кайтмазов, А.А. Тавказахова // Экономика и социум. — 2016. — № 8 (27). — С. 176-180. ↑

28. Магомедова А.М. Акцизное налогообложение в Российской Федерации и ее субъектах: проблемы и перспективы / А.М. Магомедова // Экономика и предпринимательство. — 2016. — № 3-1 (68). — С. 62-65. ↑

29. Шевляков В.С., Хаметова А.Р. Проблемы акцизного налогообложения в РФ / В.С. Шевляков, А.Р. Хаметова // Матрица научного познания. — 2017. — № 12. — С. 92-97. ↑

30. Чернов Ю.И., Проданова А.А. Акцизы на нефтепродукты / Ю.И. Чернов, А.А. Проданова // Молодой ученый. — 2016. — № 27 (131). — С. 525-527. ↑

31. Шелкунов А.Д., Милютина Е.А. Изменение природы налоговых вычетов по акцизам / А.Д. Шелкунов, Е.А. Милютина // Налоговед. — 2017. — № 2. — С. 66-73. ↑

32. Ткаченко С.В. Пробелы регулирования правоотношений по налогообложению акцизами средних дистиллятов / С.В. Ткаченко // Налоги-журнал. — 2017. — № 3. — С. 40-43. ↑

---