Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость (Теоретические основы учета налога на добавленную стоимость).pdf

В целом по результатам проведенного анализа можно сделать следующие выводы.

Выручка в организации имеет стабильную тенденцию к росту что указывает на тот факт, что организация стремится расширять свою деятельность, не смотря на наличие достаточно существенной конкуренции в данной отрасли. В целом за 2014-2016 год выручка увеличилась на 6717 тысяч рублей и составила в 2016 году 81078 тысяч рублей, при этом увеличение происходило следующим образом: на 2996 тысяч рублей за 2053 год и еще на 3731 тысячу рублей за 2016 год.

На фоне роста выручки наблюдается и рост себестоимости, что обусловлено увеличение количества оказываемых организацией услуг по перевозке пассажиров и ремонту подвижного состава. В целом за период исследования себестоимость увеличилась на 15784 тысячи рублей, что меньше чем рост выручки. Так в 2015 году выручка увеличилась на 7614 тысяч рублей с 65289 тысяч рублей до 72903 тысяч рублей, в то время как рост выручки составлял всего 2996 тысяч рублей. В 2016 году сохранилась аналогичная тенденцию: себестоимость увеличилась с 72903 тысяч рублей до 81076 тысяч рублей то есть на 8173 тысячи рублей, в то время как рост выручки составил всего 3721 тысячи рублей, то есть более чем в 2 раза меньше.

Стабильное опережение роста себестоимости над ростом выручки негативно сказывается на деятельности организации, поскольку наблюдается стабильное снижение прибыли от продаж с 9072 тысяч рублей в 2014 году до 4454 тысяч рублей в 2015 году, с последующим снижением до 3 тысяч рублей в 2014 году, то есть в целом за период исследования прибыль от продаж снизилась более чем в три тысячи раз.

Кроме того негативной оценки заслуживает и снижением чистой прибыли в целом за период исследования, которое указывает на снижение эффективности осуществляемой деятельности. В целом за период чистая прибыль снизилась на 5969 тысяч рублей и составила в 2016 году 1967 тысяч рублей против 7936 тысяч рублей имевшихся по итогам работы в 2014 году. При этом положительной оценки заслуживает тот факт что в 2016 году чистая прибыль имеет тенденцию к увеличению с 1545 тысяч рублей в 2015 году до 1967 тысяч рублей в 2016 году то есть на 422 тысячи рублей, что указывает на стремление руководство повысить эффективность и результативность деятельности организации

Численность персонала составляет в 2016 году 65 человека, что на 2 человека больше чем в 2014 году. В результате опережающего темпа роста выручки по сравнению с темпом роста численности приводит к росту производительности целом за период на 67,0205 тысяч рублей / чел. При этом необходимо отметить, что производительность труда в организации увеличивается на протяжении всего периода исследования, что указывает на повышение эффективности использования трудового потенциала в организации в анализируемом периоде. Так в 2014 году производительность труда составляла 1180,333 тыс.руб./чел, к 2015 году повысилась до 1190,108 тыс.руб./чел , то есть наблюдается рост на 9,774 тыс.руб./чел, с последующим ростом еще на 57,25 тыс.руб./чел. до 1247,354 тыс. руб/чел.

На фоне роста численности наблюдается и рост среднемесячной заработной платы, который в свою очередь влечет рост ФОТ. В целом среднемесячная заработная плата в организации растет опережающими темпами (35,218/29,416*100=116,754%) по сравнению с ростом производительности труда (1247,354/1180,333*100 = 105,68), что указывает на необходимость обратить внимание руководства организации на оптимизацию соотношения роста производительности и роста средней заработной платы, что позволит более эффективно использовать имеющейся в организации трудовой потенциал.

Показатели, характеризующие эффективность деятельности, а именно рентабельность продаж и чистая рентабельность, в целом за период снижаются, что указывает на снижение эффективности деятельности организации, о чем было сказано ранее. Положительной оценки заслуживает хоть и несущественное, но все таки увеличение чистой рентабельности в 2016 году на 0,43%, что явилось результатом роста чистой прибыли в 2016 году по сравнению с 2015 годом.

В целом по результатам анализа можно сделать вывод, что данная организация относится по своим показателям к средней организации. На протяжении всего периода она осуществляет свою деятельность с прибылью, однако прибыльность деятельности имеет тенденцию к снижению что указывает на снижение эффективности деятельности организации, и может быть результатом высокой налоговой нагрузки, что и предопределило необходимость более тщательной оценки учета расчетов с бюджетом по НДС.

2.2. Учет расчетов с бюджетом по НДС

Для учета расчетов по налогам и сборам в ОООО «Промстрой» используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Схема счета 68 «Расчеты по налогу на прибыль» представлена на рисунке 7.

Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль»

Рисунок 7. Структура счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов (аналитических позиций) счета 68 и может производиться за счет:

- затрат на производство (расходов на продажу) - например, земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат (расходов на продажу) в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов;

- финансовых результатов деятельности организации - например, налог на имущество предприятий, на рекламу, на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право торговли винно - водочными изделиями, сбор за право использования местной символики. В этом случае налоги и сборы учитываются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов. Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». На финансовые результаты деятельности организации (в дебет или кредит счета 99) относятся также дополнительные платежи в бюджет (возврат из бюджета), исчисленные исходя из сумм доплат (уменьшения) налога на прибыль и авансовых взносов налога, скорректированных на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом;

- доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - например, подоходный налог с физических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Кроме того, по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» или счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов отражается по дебету счета 68 и может производиться с расчетного счета, со специальных счетов в кредитных организациях, за счет кредитов или из кассы организации.

При этом следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

- суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 в корреспонденции с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

При продаже на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту уплата налога в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на день уплаты налога.

Задолженность организации перед бюджетом по уплате налога отражается на счете 68 в рублях в сумме, исчисленной исходя из стоимости проданных товаров (работ, услуг) в иностранной валюте, пересчитанной по курсу рубля, действующему на дату возникновения объекта налогообложения.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать вывод ,что любая организация не зависимо от организационно-правовой формы, сферы деятельности и размеров является плательщиком налогов и сборов. Среди обязательств организации важное место занимают именно расчеты по налогам и сборам.

ООО «Промстрой» ведет бухгалтерский учет в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» начиная с 01 января 2015 года, а так же Налоговым кодексом РФ и осуществляет общий режим налогообложения.

В настоящее время бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам осуществляется в разрезе их видов. Такой методологический подход к учету обязательств организации перед бюджетом объясняется необходимостью обобщения информации о состоянии расчетов по налогам, которые различны по своему экономическому содержанию. Именно поэтому Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н; далее - План счетов) предусматривается применение счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по их видам.

Согласно статьи 143 НК РФ исследуемое предприятие является плательщиком НДС.

Согласно статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС ООО «Промстрой» являются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ (в т.ч. предметов залога и передача по соглашению о предоставлении отступного или новации), передаче имущественных прав.

Налогообложение НДС в ООО «Промстрой» происходит по ставке 18%.

Налоговая база при реализации в ООО «Промстрой» товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 Налогового Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога.

Учет НДС в ООО «Промстрой» ведется на счете 68/1 «Учет расчетов с бюджетом по НДС».

Рассмотрим порядок начисления НДС с реализации.

За 2016 год в ООО «Промстрой» реализовало товаров облагаемых по ставке НДС 18% на сумму 95672040,11 руб.

В учете это будет отражено следующим образом.

Таблица 7

Схема бухгалтерских записей в ООО «Промстрой» по начислению НДС с продаж

Эти суммы отражаются по строкам 010 налоговой декларации по НДС.

По общему правилу моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: дата отгрузки либо дата оплаты. Исходя из этого, исчислять налог продавец обязан в том числе на дату получения предоплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Налоговая база в данном случае определяется как сумма полученной оплаты с учетом НДС, а сам налог исчисляется по расчетной ставке 18/118 либо 10/110 в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция по отгрузке (абз. 2 п. 1 ст. 154, п. 4 ст. 164 НК).