Файл: Система налогового учета (Теоретические основы организации налогового учета на предприятии).pdf

Показатели налоговой нагрузки за последние пять лет характеризуются достаточно единообразной динамикой по анализируемым видам деятельно-сти. В отношении добычи полезных ископаемых и операций с недвижимо-стью наблюдается существенное увеличение нагрузки в 2018 г. и снижение в 2015 г., небольшой рост в 2016 г. В то же время в отношении торговой деятельности, обрабатывающих производств, а также экономики в целом установлено снижение налоговой нагрузки в 2018 г. и незначительное увеличение в 2015 - 2016 гг. Существенное превышение уровня налоговой нагрузки в добывающих отраслях по сравнению с остальными видами деятельности обусловлено влиянием налога на добычу полезных ископаемых, при исключении его из расчета уровень налоговой нагрузки незначительно превышает средний уровень по экономике в целом.

Приведенные выводы из эмпирического анализа динамики уровня налоговой нагрузки на макроуровне определяют следующие задачи налоговой политики: а) сохранение текущего уровня налоговой нагрузки и недопущение чрезмерных колебаний как в сторону его увеличения, так и снижения, б) анализ причин дифференциации показателя налоговой нагрузки по видам деятельности и оценку разумности такой дифференциации. По результатам этой оценки может быть сделан вывод о необходимости дополнительного снижения либо увеличения налогового бремени в отношении различных видов деятельности.

Рассчитанные показатели демонстрируют менее благоприятные налого-вые условия для развития обрабатывающей промышленности. В то же время ряд отраслей обрабатывающей промышленности являются приоритетными для развития экономики России. Таким образом, на взгляд автора, целесообразно снижение уровня налоговой нагрузки для данных отраслей.

Другим относительным показателем уровня налоговых платежей является показатель эффективной налоговой ставки. Как таковое понятие эффективной налоговой ставки не встречается ни в современной российской научной литературе, ни в практике российских компаний. В то же время данное понятие встречается в международной практике - компании, представляющие отчетность по международным стандартам финансовой отчетности, раскрывают показатель эффективной налоговой ставки по налогу на прибыль организаций (IAS 12).

Следует признать, что различные цели анализа уровня налоговых платежей (поступлений) определяют необходимость совершенствования различных методов расчета аналитических налоговых показателей как на макро-, так и на микроуровне. Поэтому целесообразно оставить поиски единой, универсальной методики расчета уровня налоговой нагрузки, а сконцентрироваться на совершенствовании методик отдельных показателей, наиболее обоснованно используемых для принятия определенных управленческих решений, как со стороны государства, так и со стороны хозяйствующих субъектов.

Список литературы

1. Постановление Правительства «О программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными учетными стандартами финансовой отчетности», от 06.03.98 г. № 283.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98. № 34н, в редакции от 24.03.2000.

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ - 01/98), утвержденное приказом Минфина РФ от 09.12.98. № 60н.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ - 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 32н (в редакции от 30.03.2001 № 27н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ - 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99. № 33н (в редакции от 30.03.2001 № 28н)

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ - 18/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.02. № 114н.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ - 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99. № 43н.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 30.10.2000. № 94н.

9. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 22.07.2003г. № 67н.

10. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие.2-е изд., перераб. И доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2017. - 160с.

11. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред.В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2014. - 583с.

12. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия: Уч. пос. / Г.Б. Полисюк, Ю.Д. Кузьмина, Г.И. Суханова; М.: - «Экзамен», 2014. - 352 с.

13. Бланк И.А. Управление прибылью. - К.: «Ника-Центр», 2017. - 544с.

14. Бороненкова С.А. Финансовый анализ предприятия: Уч. пос. - Екатеринбург: Изд УрГЭУ, 1997. - 2014с.

15. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред.П.С. Безруких. - 3-е изд., перераб и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2014. - 642с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М., 2014. - 640с.

17. Коновалова И.Р. Бухгалтерский учет (курс лекций). - Екатеринбург: АКМЕ, 2014. - 301с.

18. Коновалова И.Р. Трансформация прибыли в гражданско-правовых, учетных и налоговых отношениях. - Екатеринбург: Изд-во УрГЭУ, 2017. - 190с.

19. Нечитайло А.И. Бухгалтерский и «Налоговый учет»прибыли. - СПб.: Изд-во «Юридический центр Пресс», 2017. - 326с.

20. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учебное пособие: В 2 ч. - М: ФБК-ПРЕСС, 2014. Ч.2. - 352с.

21. Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 456с.

22. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2014. - 431с.

23. Пашигорева Г.И., Пилипенко В.И. Применение международных финансовых стандартов отчетности в России. - СПб.: Питер, 2014. - 176 с.

24. Рожнова О.В. Международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. - М.: «Экзамен», 2013. - 288 с.

25. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 7-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2014. - 704 с.

26. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА - М., 2014. - 208с.

27. Ануфриев В.Е. Учет формирования финансового результата и распределения прибыли организации // Бухгалтерский учет. 2013. № 10. С.17-24.

28. Богатырева Е.И. Отражение финансовых результатов в отчетности // Бухгалтерский учет. 2014. № 3. С.8-14.

29. Богатырева Е.И. Об изменениях в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. 2015. №19. С.3-14.

30. Ведерникова И. Переход на новый План счетов // Аудит и налогообложение. 2015. № 1. С.2-5.

31. Газарян А.В., Костюк Г.И. Аудиторская проверка финансовых результатов и их использования // Бухгалтерский учет. 2013. № 5.

32. Гусарова О.И. Аудит финансовых результатов промышленного предприятия // Аудиторские ведомости. 2014. № 1.

33. Давидовская И.Л. Чрезвычайные доходы и расходы организации // Консультант. 2014. № 20. С.22-26.

34. Захарьин В.Р. Учет прибылей и убытков // Консультант бухгалтера. 2013. № 5. С.3-8.

35. Захарьин В.Р. Комментарий к ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Консультант бухгалтера. 2014. № 7-8.

36. Касьянова Г.Ю. Как учитывать внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы // Налоговый вестник. 2014 № 10. С.163-167.

37. Крысенко Т.Н. Новые формы бухгалтерской отчетности // Налоговый вестник. 2013. № 11.

38. Лосицкий О.А., Шевченко М.С. Как применять ПБУ 18/02? // Глав. бух. 2014. № 19.

39. Орлова Е.В. О бухгалтерской и налоговой учетной политике на 2003 год // Налоговый вестник. 2014. № 12. С.145-152.

40. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации // Бухгалтерский учет. 2017. № 2. С.57-59.

41. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и «Налоговый учет»// Российский налоговый курьер. 2014. № 8.

42. Пятенко С.В., Серебренников Д.В. МСФО, ГААП и российская система бухгалтерского учета: каким станет язык российского бизнеса? // ФБК. 2017. № 3. С.74-77.

43. Рютова Е. Прочие доходы и расходы: отражение в бухгалтерском учете // Аудит и налогообложение. 2013. № 2. С.21-26.

44. Рябова Р.И. Раскрытие в отчетности информации по расчету налога на прибыль // Налоговый вестник. 2017. № 1.

45. Ширкина Е.И. Учет прочих доходов и расходов // Бухгалтерский учет. 2012. № 10. С.7-16.

46. Худолеев В.В. «Налоговый учет»по налогу на прибыль организации // Консультант бухгалтера. 2012. № 9.

47. Чвыков И. План счетов бухгалтерского учета: очередной этап эволюции // Новая бухгалтерия. 2013. № 3 (8).

48. Юцковская И.Д., Сотов А.И. Внереализационные доходы и расходы // ФБК. 2017. № 6. С.3-9.

49. Юцковская И.Д. Формирование учетной информации о финансовых результатах по обычным видам деятельности // ФБК. 2014. № 2. С.47