Файл: Система налогового учета (Теоретические основы организации налогового учета на предприятии).pdf

Указанные расходы, произведенные в порядке, установленном Феде-ральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании», включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли в течение срока, на который выдан сертификат, о чем сказано в Письме Минфина России от 25 мая 2016 г. N 03-03-06/1/307, а также в более ранних Письмах специалистов того же ведомства - от 2 ноября 2006 г. N 03-03-02/268, от 25 мая 2006 г. N 03-03-04/4/96. В последнем из перечисленных Писем также было высказано мнение о том, что пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ предусматривает признание расходов на проведение сертификации только продукции и услуг, производимых и оказываемых налогоплательщиком. То есть в составе расходов при налогообложении прибыли не учитываются расходы на сертификацию, осуществленные организацией, реализующей товары, производимые другими организациями.

Расходы по стандартизации (пп. 2.1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Эти расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реа-лизацией, начиная с 1 января 2012 г. Соответствующее изменение внесено Федеральным законом от 21 ноября 2016 г. N 330-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации «О статусе судей в Российской Федерации» и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации».

Расходами по стандартизации согласно п. 5 ст. 264 НК РФ признаются расходы на проведение работ по разработке национальных стандартов, включенных в программу разработки национальных стандартов, утвержденную национальным органом Российской Федерации по стандартизации, а также расходы на проведение работ по разработке региональных стандартов при условии соответственно утверждения стандартов в качестве национальных стандартов национальным органом Российской Федерации по стандартизации, регистрации региональных стандартов в Федеральном информационном фонде технических регламентов и стандартов в порядке, установленном Федеральным законом от 27 декабря 2002 г. N 184-ФЗ «О техническом регулировании».

Суммы комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По данному основанию учитываются, в частности, расходы на разработку сторонними специализированными организациями нормативов образования отходов и лимитов на их размещение. Такие расходы организация вправе учитывать для целей налогообложения прибыли организаций равномерно в течение срока действия нормативов, о чем сказано в Письме Минфина России от 10 ноября 2016 г. N 03-03-06/4/127.

Напомним, что согласно п. 1 ст. 18 Федерального закона от 24 июня 1998 г. N 89-ФЗ «Об отходах производства и потребления» в целях обеспечения охраны окружающей среды и здоровья человека, уменьшения количества отходов применительно к индивидуальным предпринимателям и юридическим лицам, в результате хозяйственной и иной деятельности которых образуются отходы, устанавливаются нормативы образования отходов и лимиты на их размещение.

По разъяснениям, данным в Письме УФНС России по г. Москве от 1 июля 2015 г. N 16-15/069225@, в рассматриваемом подпункте под комиссионными сборами понимаются комиссионные и иные вознаграждения, взимаемые за посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщика по договорам поручения, комиссии, агентским и иным договорам.

Суммы выплаченных подъемных (пп. 5 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Для целей гл. 25 НК РФ под подъемными следует понимать суммы компенсационного характера, выплачиваемые работодателем в соответствии с законодательством Российской Федерации при переезде работника на работу в другую местность (подъемное пособие).

В соответствии со ст. 169 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) при переезде работника по предварительной договоренности с работодателем на работу в другую местность работодатель обязан возместить расходы по переезду работника, членов его семьи и провозу имущества (за исключением случаев, когда работодатель предоставляет работнику соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства.

В Письме Минфина России от 23 ноября 2016 г. N 03-03-06/1/773 обращено внимание на то, что в случае найма нового сотрудника и оплаты ему проезда до места работы, указанного в трудовом договоре, а также расходов по обустройству на новом месте жительства применение положений ст. 169 ТК РФ является необоснованным.

Конкретные размеры возмещения расходов определяются соглашением сторон трудового договора. По мнению сотрудников Минфина России, вы-сказанному в Письме от 17 декабря 2017 г. N 03-03-06/1/688, затраты по возмещению расходов работникам, связанных с их переездом на работу в другую местность, в целях налогообложения прибыли могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в пределах размеров, определенных сторонами трудового договора, и при условии соответствия данных расходов положениям п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 11 ТК РФ на территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством и иными актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения с участием в т.ч. иностранных граждан.

В Письме УФНС России по г. Москве от 18 февраля 2017 г. N 20-12/015139 рассмотрена ситуация, когда образовательное учреждение при-глашает для работы иностранного преподавателя. Расходы, связанные с его переездом, обустройством и проживанием, предусмотрены срочным трудо-вым договором. В Письме сказано, что, поскольку иностранный преподава-тель, приглашенный для работы в российское образовательное учреждение, до заключения с ним трудового договора не являлся работником этой орга-низации, расходы, связанные с его переездом и обустройством, не учитыва-ются в целях налогообложения прибыли.

Вместе с тем, по мнению Минфина России, изложенному в Письме N 03-03-06/1/773, затраты по возмещению работнику-иностранцу расходов по переезду к месту работы в Российскую Федерацию и обратно на территорию иностранного государства организация вправе учесть в целях налогообложения прибыли на основании п. 25 ст. 255 НК РФ при условии, что такие выплаты в пользу иностранных работников предусмотрены трудовым договором и (или) коллективным договором.

1.3. Организация налогового учета амортизируемого имущества

В 2017 г. Федеральным законом от 26.11.2017 N 224-ФЗ были внесены поправки в гл. 25 НК РФ, согласно которым изменились условия определе-ния методов амортизации в налоговом учете. Изменения вступили в силу с 1 января 2014 г.

Так, согласно новой редакции ст. 259 НК РФ налогоплательщики вправе выбрать один из методов начисления амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

Выбранный метод амортизации закрепляется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. При этом выбранный метод амортизации применяется ко всем объектам амортизируемого имущества. Исключением являются объекты, входящие в восьмую - десятую амортиза-ционные группы, поскольку согласно п. 3 ст. 259 НК РФ амортизация по ним начисляется линейным методом независимо от установленного налогоплательщиком в учетной политике метода начисления амортизации.

Смена метода амортизации производится только с начала очередного налогового периода. При этом установлено ограничение перехода с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации - не чаще одного раза в пять лет.

Таким образом, на 1 января 2014 г. организация должна была выбрать один из способов начисления амортизации и установить его в учетной политике для целей налогообложения.

В рассматриваемом случае организация применяла нелинейный метод начисления амортизации с 2002 г. и на 1 января 2014 г. в учетной политике для целей налогообложения закрепила также применение нелинейного метода.

Порядок применения «нового» нелинейного метода амортизации уста-новлен ст. 259.2 НК РФ. Данная статья была введена в гл. 25 НК РФ Феде-ральным законом от 22.07.2017 N 158-ФЗ.

В соответствии с п. 2 ст. 259 и ст. 259.2 НК РФ при применении нели-нейного метода амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) исходя из суммарного баланса. Суммарный баланс рассчитывается по каждой амортизационной группе (подгруппе) на 1-е число налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации. Суммарный баланс представляет собой суммарную стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (п. 3 ст. 259.2 НК РФ).

Сумма амортизации за месяц определяется как произведение суммарно-го баланса группы на начало месяца и норм амортизации, установленных п. 5 ст. 259.2 НК РФ для каждой группы.

Следовательно, с 2014 г. нелинейный метод амортизации предполагает начисление амортизации по всей амортизационной группе.

До 2014 г. ст. 259 НК РФ также предполагала выбор из двух вариантов амортизации: линейного и нелинейного. Выбранный метод начисления амортизации не мог быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ в редакции до 2014 г.). Кроме того, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ амортизация начислялась отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Норма амортизации устанавливалась также для каждого объекта исходя из его срока полезного использования.

Глава 2. Анализ системы налогового учета на предприятии

2.1. Характеристика и анализ финансового состояния предприятия

ООО «Белвуд» выпускает высококачественные эксклюзивные окон-ные и дверные блоки из массива дерева, воплощая в жизнь любую фантазию Заказчика, при этом максимально используя современные зарубежные и отечественные технологии.

ООО «Белвуд» было создано в начале 2000-х годов на месте деревообрабатывающих мастерских. Основной специализацией ООО «Белвуд» является выпуск оконных (Евроокно) и дверных блоков из массива дуба и сосны.

Вся продукция ООО «Белвуд» производится по немецкой техно-логии на оборудование всемирно известной фирмы «MISHAEL WEINING AG».

Конструктора-дизайнеры предприятия разрабатывают рабочие чер-тежи по желанию и эскизам Заказчика.

Специалисты предприятия предлагают для каждого Заказчика опти-мальные варианты изделий и комплектующих к ним, проводят работу по замеру, изготовлению доставке и установке изделий, включая гарантийное и послегарантийное обслуживание.

Специалисты нашего предприятия проходят стажировку за рубежом.

В последнее время предприятие значительно расширило ассортимент выпускаемой продукции, освоив производство дерево-алюминиевых окон-ных блоков, оконных ставен, лестниц различной конструкции, шпонированных дверей, подоконников различной конфигурации, декоративных деревянных решёток для радиаторов, стеновых панелей и прочее.

Вся выпускаемая продукция ООО «Белвуд» по своим характеристикам соответствует нормативным документам Госстроя РФ (лицензии Госстроя РФ на производство и установку деревянных строительных конструкций и стеклопакетов №№ Д 125876, Д 125877).

ООО «Белвуд» для производства своей продукции использует древесину из экологически чистых районов России.

Основными направлениями ООО «Белвуд» в 2017г были: обеспечение производства необходимым объёмом заказов, поставка продукции в соответствии с установленными требованиями и сроками, расширение рынка сбыта и освоение новых видов продукции и технологий; получение прибыли; выполнение налоговых платежей, трудового договора, социальной программы, законодательных актов.

Области освоения новых видов продукции, технологии изготовления, внедрения нового и совершенствование действующего оборудования:

-освоение производства новых видов нефтегазового оборудования;

- освоение поставок полнокомплектных блочно-модульных и каркас-ных зданий для - нефтепроводной системы Каспийского Трубопроводного Консорциума;

-ремонт, техническое перевооружение, реконструкция и развитие завода;

-совершенствование и повышение эффективности маркетинговой политики завода;

-для увеличения объемов реализации продукции частично изменена система доставки с вагонных поставок на доставку автотранспортом

-приобретено новое и совершенствование действующего оборудования, в т.ч. , металлообрабатывающего.