Файл: Цель и задачи налогового учета (Понятие и сущность налогового учета).pdf

Данные факторы порождают налоговые риски и необходимость разработки строительными организациями системы управления налогами внутри предприятия для минимизации рисков в области налогообложения.

Для создания и эффективной реализации системы управления налогами в ООО «Про Строй» необходимо провести решение следующих задач:

разработать стратегию развития предприятия, бизнес-план и бюджет;
сбор и обработка информации;
создание схемы налогового менеджмента (налоговое поле, договорное поле, учетная политика);
мониторинг факторов, влияющих на налогообложение.

Наряду с общими подходами к управлению налогообложением на предприятии для ООО «Про Строй «есть свои специфические аспекты налогового менеджмента [12, с. 450]:

объект обложения – выполнение строительных работ подрядчиков, оказание услуг заказчиков и застройщиков, дальнейшая реализация готового объекта инвестора. Строительная деятельность осуществляется строительными компаниями, имеющими свидетельства о допуске к таким видам работ и выполняемая ими хозяйственным или подрядным способом;
субъект налога – строительные компании, которые участвуют в процессе создания объекта строительства. В строительно-инвестиционной деятельности субъектами налога являются инвесторы, застройщики, заказчики, подрядчики;
строительные организации имеют право совмещать функции нескольких участников строительства, при наличии допуска к таким работам;
строительные организации в процессе осуществления инвестиционно-строительной деятельности заключают различные договора (инвестиционный договор, договор долевого участия, договор о совместной деятельности, агентский договор, договор подряда) и от их условий, юридической квалификации зависит налогообложение каждого участника;
использование льготы строительными организациями в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при заключении договора долевого участия в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и инвестиционного договора согласно Федеральному закону от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
использование строительными компаниями разных систем налогообложения (общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход при оказании услуг ремонта и строительства физическим лицам) [17, с. 196].

В теоретической практике существуют огромное количество элементов управления налогообложением: состояние бухгалтерского и налогового учета учетная политика, налоговые льготы и организация сделок, налоговый контроль, налоговый календарь, стратегия оптимального управления и план реализация этой стратегии, льготные режимы налогообложения и другие.

Учетная политика является главным элементом в системе управления налогами в строительных организациях, так как именно в учетной политике отражается основной механизм налогообложения хозяйственных операций.

Приведем элементы учетной политики строительных организаций по наиболее проблемным хозяйственным операциям (таблица 7) [12, с. 449].

Таблица 7

Элементы учетной политики строительной организации

Элемент учетной политики	Пояснения	Последствия
Раздельный учет входящего НДС по товарам, работам, услугам, использованным при строительстве объекта	Раздельный учет входящего НДС по следующим операциям: хозяйственные операции, имеющие инвестиционный характер, в частности получение застройщиком входящего НДС от подрядчика – необлагаемое НДС операция; деятельность по оказании услуг застройщика, а именно получение входящего НДС по прямым расходам застрой- щика – облагаемое НДС операция; при осуществлении косвенных, общехозяйственных расходов и НДС по ним относится к облагаемым и необлагаемым операциям согласно установленной предприятием пропорции	Отражение в учетной политике пропорции распределения НДС и ведение раздельного учета строительными организациями снижает риск отказа в вычете, риск начисления НДС.
Определение принципа и метода распределения доходов от строительной деятельности с длительным технологическим циклом.	Строительству характерен длительный технологический цикл производства. Поэтому строительным организациям необходимо выполнить одно из двух ‒ прописать в договоре поэтапную сдачу работ (услуг) и соответственно отражение доходов в учете застройщика; ‒ определить методику распределения доходов по указанным услугам застройщика по каждому договору.	Отражение метода рас пределения доходов позволяет снизить риски по возможным неясностям при налоговых проверках.

Элемент учетной политики

Пояснения

Последствия

Раздельный учет входящего

НДС по товарам, работам,

услугам, использованным при строительстве объекта

Раздельный учет входящего

НДС по следующим операциям:

хозяйственные операции, имеющие инвестиционный характер, в частности получение застройщиком входящего НДС от подрядчика – необлагаемое

НДС операция;

деятельность по оказании

услуг застройщика, а именно

получение входящего НДС по прямым расходам застрой-

щика – облагаемое НДС операция;

при осуществлении косвенных, общехозяйственных расходов и НДС по ним относится к

облагаемым и необлагаемым

операциям согласно установленной предприятием пропорции

Отражение в учетной

политике пропорции

распределения НДС и

ведение раздельного

учета строительными

организациями снижает

риск отказа в вычете,

риск начисления НДС.

Определение принципа и метода распределения доходов от строительной деятельности с длительным технологическим циклом.

Строительству характерен длительный технологический цикл производства. Поэтому строительным организациям необходимо выполнить одно из двух ‒ прописать в договоре поэтапную сдачу работ (услуг) и соответственно отражение доходов в учете застройщика;

‒ определить методику распределения доходов по указанным услугам застройщика по каждому договору.

Отражение метода рас пределения доходов позволяет снизить риски по возможным неясностям при налоговых проверках.

Окончание таблицы 7

Элемент учетной политики

Пояснения

Последствия

Формирование резерва на предстоящие расходы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию построенного объекта

Согласно ст. 267 НК РФ резерв создается в отношении тех то варов (работ), по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателями предусмотрены обслуживание и ремонт в течение срока гарантийного срока В строительстве резерв на гарантийное обслуживание и ремонт построенных объектов формируется и отражается в

учетной политике застройщиков или подрядчиков зависимости от договорных условий, схем взаимодействия в строительно-инвестиционной деятельности

Необходимо предусмотреть формирование резерва для покрытия расходов по возможным претензиям после сдачи готового объекта покупателям и претензиям в период эксплуатации.

Метод списания материалов

на объект строительства

С 2015 года строительные организации имеют три метода отпуска материалов: ФИФО, по средней себестоимости, по себестоимости каждой единицы. Списание материалов происходит по заранее установленным нормам. Лимитом расходования материалов могут являться нормы, прописанные в сметных документах.

Таблица составлена по: Некрасова, Т.П. Особенности налогообложения строительных организаций // Инновационные кластеры в цифровой экономике: теория и практика Труды VIII научно-практической конференции с международным участием.. – 2017. – С. 449.

Таким образом, налоговый менеджмент – это необходимый инструмент успешного ведения бизнеса в ООО «Про Строй». В целях управления налогообложением и минимизации налоговых рисков ООО «Про Строй», кроме всех общеустановленных элементов налогового менеджмента, следует обратить внимание на перечисленные выше аспекты учетной политики.

В данном разделе работы были рассмотрены проблемы и направления решения налогового учета и планирования в ООО «Про-Стой». На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

В ООО «Про-Стой» достаточно высокая налоговая нагрузка однако снизить данную нагрузку используя другие налоговые режимы предприятие не имеет право. Поэтому в организации следует совершенствовать качество налогового учета и планирования, необходимо разработать учетную политику для налогового учета и привести в порядок первичные документы, подтверждающие расходы предприятия.

Заключение

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Налоговым учетом является формирования информации о хозяйственных операциях с целью исчисления налоговой базы и налогов к уплате в бюджет. Целью налогового учета является определение задолженности перед налогом в бюджет с учетом требований НК РФ.

НК РФ предусматривает применение юридическими лицами общую систему налогообложения или специальные налоговые режимы. Применение специальных режимов налогообложения позволяет юридическим лицам снижать налоговую нагрузку. К специальным налоговым режимам относятся: ПСН, УСН, ЕСХН. Налоговое планирование используется предприятием с целью совершенствования налогового учета и снижения налоговой нагрузки предприятия. Для этого осуществляется планирование доходов и расходов предприятия, рассчитываются планируемые показатели налоговой базы, налоговой нагрузки. Исходя из расчетов предприятием делается вывод о применении той или иной системы налогообложения.

Практика организации налогового учета была рассмотрена на примере организации ООО «Про-Строй». Основными видами деятельности ООО «Про-Строй» являются строительство жилых и нежилых помещений, специализированные строительные работы.

ООО «Про-Строй» является развивающейся организацией, структура управления – линейно-функциональная, что полностью соответствует масштабам деятельности организации.

ООО «Про-Строй» применяет общую систему налогообложения и уплачивает налог на прибыль, НДС, транспортный налог, налог на имущество. Как показал анализ, наблюдается увеличение налоговых платежей ООО «Про-Строй» к 2017 году.

Анализ налоговой нагрузки предприятия показал снижение нагрузки к 2017 году на 0,49%, кроме того налоговая нагрузка предприятия значительно ниже среднеотраслевой, что повышает риск выездных налоговых проверок.

В целом можно сказать, что ООО «Про-Строй» не может применять УСН и ЕНВД, что не дает возможности оптимизировать налоговую нагрузку. Для совершенствования системы налогообложения в организации следует развивать налоговый менеджмент.

В частности можно использовать возможности применения:

совмещения функции нескольких участников строительства, при наличии допуска к таким работам;
детальную проработку договоров (инвестиционный договор, договор долевого участия, договор о совместной деятельности, агентский договор, договор подряда) от условий которых, юридической квалификации зависит налогообложение организации;
использование льготы строительными организациями в части налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при заключении договора долевого участия в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2004 №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» и инвестиционного договора согласно Федеральному закону от 25.02.1999 №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
использование разных систем налогообложения (общая система налогообложения, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход при оказании услуг ремонта и строительства физическим лицам).

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) // Российская газета. – 1998. – 8 августа.
Анашкин А.К. Система налогового контроля – программа эффективного управления // Финансы и редит. – 2016. – №14. – С. 54-58.
Афонина А.С. Коллизии налоговой системы и налоговый кодекс // Российский экономический журнал. – 2016. – № 5. – С. 15-20.
Баранова Л.Г. Налогообложение строительных организаций: учебное пособие. – СПб.: Питер, 2015. – 213 с.
Дадашев А.З. Налоговая система России: учебное пособие. – М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2016. – 211 с.
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. Теория и практикум: учебное пособие. – М.: Проспект, 2016. – 520 с.
Кирина Л.С. Методические аспекты налогообложения строительных организаций // Горизонты экономики. – 2015. – № 5 (24). – С. 58-120.
Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: учебное пособие. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 115 с.
Краузе Е. В. Значение малого бизнеса в России // Проблемы современной экономики. – 2017. – №8. – С. 18-22.
Крутик А.Б. Проблемы и перспективы развития предпринимательства в российской экономике// Проблемы современной экономики. - 2015. – №2. – С. 12-18.
Миляков Н.В. Налоги и налогообложение. Практикум. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 118 с.
Некрасова Т.П. Особенности налогообложения строительных организаций // Инновационные кластеры в цифровой экономике: теория и практика. – 2017. – №9. – С. 449-453.
Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учебник для вузов. – М.: Международный центр финансово-экономического развития, 2017. – 301 с.
Родионова А.А. Специфика налогообложения строительных организаций // Сборник статей Международной научно-практической конференции. – 2017. – №12. – С. 219-221.
Романовская А.О. Специфические особенности налогообложения строительных организаций в РФ. – Самара: Книга, 2016. – 264 с.
Татаров К.Ю. Организация внутреннего контроля в строительной организации // Бухучет в строительных организациях. – 2016. – № 2. – С. 19-26.
Ханагян А.Э. О признании строительной площадки постоянным представительством // Приоритетные направления налоговой и таможенно-тарифной политики России в современных экономических условиях. – 2017. – №11. – С. 191-198.
Чеберко Е.Ф. Основы предпринимательской деятельности. История предпринимательства: учебник и практикум. – Люберцы: Юрайт, 2016. – 420 c.
Череданова Л.Н. Основы экономики и предпринимательства: учебник. – М.: Академия, 2016. – 224 c.
Черника Д.Г. Налоги: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 656 с.
Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 576 с.