Добавлен: 18.03.2024
Просмотров: 64
Скачиваний: 0
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
СОДЕРЖАНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
1.1. Сущность, понятие, содержание затрат на производство
1.2. Нормативно-правовое регулирование затрат
1.3. Классификация затрат на производство
ГЛАВА 2. СИСТЕМЫ И МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ ЗАТРАТ
2.1. Уровни системы калькулирования затрат на предприятии
свойственной скорее бухгалтерскому учету, в котором описывается процедура учета, постатейная и поэлементная классификация, а также методы учета различных видов затрат с целью их калькуляции и определения себестоимости производимой предприятием продукции [31]. Опираясь на данные Оксфордского словаря, затраты выступают в качестве усилия, потери или пожертвования, а расходы представляются как выраженные в денежном эквиваленте затраты. В. И. Даль характеризует затраты, как траты с ожиданием последующей «отдачи», то есть возврата или прибыли [29].
В свою очередь, «расходы» - это движение средств, в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которое приводит к уменьшению его денежных средств или увеличению долговых обязательств [5, C. 327]. Данный термин также можно представить в роли
регламентированных законодательством затрат определенного периода времени [6, C. 7]. Вместе с этим в соответствии со словарем С.И. Ожегова и
Шведовой Н.Ю., расходы целиком и в полном объеме зависят от участника рыночных отношений [16, C. 603].
Рассматриваемые категории встречаются не только во многих науках, но и в нормативно-правовых актах, российских и международных стандартах финансовой отчетности.
В налоговом кодексе Российской Федерации чаще всего применяются понятия «затраты» и «расходы». Глава 25 НК РФ под расходами признает обоснованные затраты, которые документально подтверждены. «Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме» [1]. Из этого можно сделать вывод, что налоговый учет определяет расходы как более узкую категорию, чем затраты, отличительной чертой которой является документационное обеспечение.
Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 года №20н, N ГБ-304/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» [4] содержит словосочетание «издержки производства и обращения» (п.3.33), которое выступает синонимом двух других терминов.
Аналогичную ситуацию можно обнаружить в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, понятие «издержки обращения» упоминается только в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и является синонимом понятия «затрат» [19, C. 75]. Однако, определение словосочетания «издержки обращения» в данном Положении не представлено. ПБУ 10/99 «Расходы организаций» дает понятие термину «расходы». Опираясь на данный документ, расходами компании является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, уменьшающих капитал этой компании, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [19, C. 129]. К тому же, рассматриваемое ПБУ 10/99 под совокупностью затрат признает, выраженные в денежной форме расходы предприятия по обычным видам деятельности, возникшие у него в отчетном периоде, которые необходимо формировать непосредственно с момента продажи, когда фирма признает доходы и определенную часть затрат, которая связана с получением этого дохода.
Данные термины следует разграничивать для предотвращения встречающихся ошибок в практике ведения бухгалтерского учета. Например, информация о расходах, представленная в отчете о финансовых результатах, не может использоваться для управления затратами, так как при росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж часть расходов снижается, а затраты на их хранение увеличиваются. Отсутствие же понимания четких разграничений этих понятий может привести к несвоевременному выявлению этой неблагоприятной ситуации [18, С. 161].
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методологических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» дает другое определение понятию «затраты» - это сумма фактической себестоимости и налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [3].
Таким образом, резюмируя вышесказанное, можно говорить о том, что конкретный и единый подход к определению рассматриваемых понятий: «затраты», «расходы» и «издержки» - отсутствует, как среди авторов научной литературы, так и в законодательных актах Российской Федерации. Несмотря на то, что в русском языке слова «расходы», «затраты» и «издержки» считаются синонимами, тем не менее их относят к разнопредметным группам, обозначающие разные понятия, но вместе с этим они уточняют друг друга.
Итак, в данной работе мы остановимся на следующих определениях:
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определённый период времени [26].
Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на выпускаемую продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, готовой продукции и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоёмкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.
Расходы – затраты определённого периода времени, документально подтверждённые, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, поэтому не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчёте прибыли в форме №2 бухгалтерской отчетности - «Отчет о финансовых результатах». Следовательно, термин «затраты» шире, чем понятие «расходы», но при определённых условиях они могут совпадать.
Издержки – затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат – негативные последствия и неявные (альтернативные) издержки [30]. Поэтому «издержки» являются более широким понятием относительно «затрат», однако и они могут совпадать.
Проанализировав и рассмотрев множество мнений по раскрытию сущности понятия затраты, следует, что теория и практика применения данного термина различны. Наиболее весомыми и правомерными считаются нормативно-правовые акты РФ, которые должным образом раскрывают данное понятие.
В нормативно-правовых актах, которые содержат в себе информацию о системах нормативного регулирования бухгалтерского учета можно увидеть экономический смысл термина затраты, который отслеживается на всех уровнях систем законодательства РФ.
В настоящее время в РФ сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый уровень данной системы определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Первый уровень включает в себя:
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, в котором раскрыты основные принципы формирования состава затрат [1];
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [2].
Второй уровень данной системы включает систему национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Данный уровень регулирует принципы учета объектов организации, такие как: учет основных средств, учет материально-производственных запасов и другие, а также общие принципы учета организации.
Третий уровень – методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ и отраслевые инструкции, а также План счетов бухгалтерского учета, рассматривающие специфику различных отраслей организаций.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием, основным из которых является Учетная политика организации, такой документ, который содержит в себе правила организации и ведения бухгалтерского учета организацией.
Так как в различных отраслях процесс формирования себестоимости имеет свои особенности, для этого были составлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях комбикормовой, цементной, химической и других отраслей. В указанных документах приведены
особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.
Наиболее сильное влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты трех первых уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, систему документооборота, формы регистров бухгалтерского учета, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.
Построение эффективной системы учета и контроля затрат требует использования реальных рыночных инструментов, а также формирования единого подхода в постановке и решению учетно-экономических задач на всех уровнях управления. Правильный подход к формированию и признанию расходов независимо от сферы деятельности организации предоставит возможность эффективно использовать все ресурсы, и, соответственно, проводить глубокий и всесторонний анализ процессов и явлений с целью изучения их влияния на процесс деятельности, каким бы это воздействие не было – положительным или отрицательным [18, С. 57].
В связи с этим управленческий учет классифицирует затраты в зависимости от целей, которые ставят перед собой экономисты и руководители компании. Принято выделять три основные цели: калькулирование и планирование затрат; выявлять затраты, связанные с принятием управленческих решений; контроль и регулирование затрат. В последующем изложении понятия «затраты» и «расходы» будут использоваться как синонимы, хотя, как было представлено в предыдущем пункте, между этими категориями есть определенная разница.
Перечень затрат можно разделить на три группы, исходя из обозначенных целей учета:
Для калькулирования себестоимости и планирования затрат:
В свою очередь, «расходы» - это движение средств, в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия, которое приводит к уменьшению его денежных средств или увеличению долговых обязательств [5, C. 327]. Данный термин также можно представить в роли
регламентированных законодательством затрат определенного периода времени [6, C. 7]. Вместе с этим в соответствии со словарем С.И. Ожегова и
Шведовой Н.Ю., расходы целиком и в полном объеме зависят от участника рыночных отношений [16, C. 603].
Рассматриваемые категории встречаются не только во многих науках, но и в нормативно-правовых актах, российских и международных стандартах финансовой отчетности.
В налоговом кодексе Российской Федерации чаще всего применяются понятия «затраты» и «расходы». Глава 25 НК РФ под расходами признает обоснованные затраты, которые документально подтверждены. «Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме» [1]. Из этого можно сделать вывод, что налоговый учет определяет расходы как более узкую категорию, чем затраты, отличительной чертой которой является документационное обеспечение.
Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 года №20н, N ГБ-304/39 «Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке» [4] содержит словосочетание «издержки производства и обращения» (п.3.33), которое выступает синонимом двух других терминов.
Аналогичную ситуацию можно обнаружить в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, понятие «издержки обращения» упоминается только в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и является синонимом понятия «затрат» [19, C. 75]. Однако, определение словосочетания «издержки обращения» в данном Положении не представлено. ПБУ 10/99 «Расходы организаций» дает понятие термину «расходы». Опираясь на данный документ, расходами компании является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, уменьшающих капитал этой компании, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества [19, C. 129]. К тому же, рассматриваемое ПБУ 10/99 под совокупностью затрат признает, выраженные в денежной форме расходы предприятия по обычным видам деятельности, возникшие у него в отчетном периоде, которые необходимо формировать непосредственно с момента продажи, когда фирма признает доходы и определенную часть затрат, которая связана с получением этого дохода.
Данные термины следует разграничивать для предотвращения встречающихся ошибок в практике ведения бухгалтерского учета. Например, информация о расходах, представленная в отчете о финансовых результатах, не может использоваться для управления затратами, так как при росте запасов готовой продукции и одновременном снижении продаж часть расходов снижается, а затраты на их хранение увеличиваются. Отсутствие же понимания четких разграничений этих понятий может привести к несвоевременному выявлению этой неблагоприятной ситуации [18, С. 161].
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 № 119н (ред. от 24.10.2016) «Об утверждении Методологических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» дает другое определение понятию «затраты» - это сумма фактической себестоимости и налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов [3].
Таким образом, резюмируя вышесказанное, можно говорить о том, что конкретный и единый подход к определению рассматриваемых понятий: «затраты», «расходы» и «издержки» - отсутствует, как среди авторов научной литературы, так и в законодательных актах Российской Федерации. Несмотря на то, что в русском языке слова «расходы», «затраты» и «издержки» считаются синонимами, тем не менее их относят к разнопредметным группам, обозначающие разные понятия, но вместе с этим они уточняют друг друга.
Итак, в данной работе мы остановимся на следующих определениях:
Затраты – это денежная оценка стоимости материальных, трудовых, финансовых, природных, информационных и других видов ресурсов на производство и реализацию продукции за определённый период времени [26].
Если затраты не вовлечены в производство и не списаны (не полностью списаны) на выпускаемую продукцию, то они превращаются в запасы сырья, материалов, готовой продукции и т.д. Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоёмкости и в данном случае они относятся к активам предприятия.
Расходы – затраты определённого периода времени, документально подтверждённые, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию.
В отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоёмкости, поэтому не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчёте прибыли в форме №2 бухгалтерской отчетности - «Отчет о финансовых результатах». Следовательно, термин «затраты» шире, чем понятие «расходы», но при определённых условиях они могут совпадать.
Издержки – затраты материальных, трудовых, финансовых и других видов ресурсов на производство и продажу продукции. Кроме того, издержки включают специфические виды затрат – негативные последствия и неявные (альтернативные) издержки [30]. Поэтому «издержки» являются более широким понятием относительно «затрат», однако и они могут совпадать.
1.2. Нормативно-правовое регулирование затрат
Проанализировав и рассмотрев множество мнений по раскрытию сущности понятия затраты, следует, что теория и практика применения данного термина различны. Наиболее весомыми и правомерными считаются нормативно-правовые акты РФ, которые должным образом раскрывают данное понятие.
В нормативно-правовых актах, которые содержат в себе информацию о системах нормативного регулирования бухгалтерского учета можно увидеть экономический смысл термина затраты, который отслеживается на всех уровнях систем законодательства РФ.
В настоящее время в РФ сформировалась четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, каждый уровень данной системы определенным образом влияет на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции.
Первый уровень включает в себя:
- Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ и часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, в котором раскрыты основные принципы формирования состава затрат [1];
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации [2].
Второй уровень данной системы включает систему национальных бухгалтерских стандартов – Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Данный уровень регулирует принципы учета объектов организации, такие как: учет основных средств, учет материально-производственных запасов и другие, а также общие принципы учета организации.
Третий уровень – методические указания, рекомендации Министерства финансов РФ и отраслевые инструкции, а также План счетов бухгалтерского учета, рассматривающие специфику различных отраслей организаций.
Четвертый уровень – внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием, основным из которых является Учетная политика организации, такой документ, который содержит в себе правила организации и ведения бухгалтерского учета организацией.
Так как в различных отраслях процесс формирования себестоимости имеет свои особенности, для этого были составлены отраслевые инструкции по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг. В настоящее время действуют методические рекомендации и отраслевые инструкции по вопросам планирования, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях комбикормовой, цементной, химической и других отраслей. В указанных документах приведены
особенности порядка включения расходов в себестоимость, которые обусловлены технологическим процессом конкретного производства.
Наиболее сильное влияние на учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности. Законодательные акты трех первых уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, систему документооборота, формы регистров бухгалтерского учета, формы внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.
1.3. Классификация затрат на производство
Построение эффективной системы учета и контроля затрат требует использования реальных рыночных инструментов, а также формирования единого подхода в постановке и решению учетно-экономических задач на всех уровнях управления. Правильный подход к формированию и признанию расходов независимо от сферы деятельности организации предоставит возможность эффективно использовать все ресурсы, и, соответственно, проводить глубокий и всесторонний анализ процессов и явлений с целью изучения их влияния на процесс деятельности, каким бы это воздействие не было – положительным или отрицательным [18, С. 57].
В связи с этим управленческий учет классифицирует затраты в зависимости от целей, которые ставят перед собой экономисты и руководители компании. Принято выделять три основные цели: калькулирование и планирование затрат; выявлять затраты, связанные с принятием управленческих решений; контроль и регулирование затрат. В последующем изложении понятия «затраты» и «расходы» будут использоваться как синонимы, хотя, как было представлено в предыдущем пункте, между этими категориями есть определенная разница.
Перечень затрат можно разделить на три группы, исходя из обозначенных целей учета:
Для калькулирования себестоимости и планирования затрат:
-
входящие и истекшие; -
периодические и распределяемые; -
прямые и косвенные; -
основные и накладные; -
расходы по содержанию и эксплуатации оборудования (РСЭО), общепроизводственные (ОПР), общехозяйственные (ОХР), коммерческие (КОМ).
