Файл: Пробелы и задачи выделенные зеленым цветом.doc

Расходы в виде процентов по долговым обязательствам (срок договора поле 1-го отчетного периода) – на последний день каждого месяца.
При методе начисления расходы подразделяют на прямые и косвенные.
К прямым относятся:

- материальные расходы;

- амортизация основных средств, непосредственно используемых в производстве;

- расходы на оплату труда основного производственного персонала, взносов, начисляемые на фонд оплаты труда;

К косвенным относятся:

- прочие материальные расходы;

- амортизация основных средств (непосредственно не используются в производстве) и нематериальных активов;

- расходы на оплату труда не основных работников, взносы, начисляемые на фонд оплаты труда;

- прочие расходы.

В торговых организациях к прямым расходам относятся покупная стоимость реализованных товаров и транспортные расходы, связанные с их доставкой; к косвенным – все иные расходы.
2 ) Кассовый метод.

Связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением или выбытием денежных средств и иного имущества.

Налогоплательщик имеет право выбрать кассовый метод при условии, что по состоянию на 1 января выручка от реализации товаров (работ, услуг) в среднем за предыдущие 4 квартала не превысила

1 млн. руб. за каждый квартал.

Доходы считаются полученными на дату поступления денежных средств или иного имущества.

Материальные расходы учитываются по мере списания в производство оплаченного сырья и материалов.

Амортизация – в суммах, начисленных за отчетный период, части оплаченного имущества, используемого в производстве.

Оплата труда в фактически выплаченных суммах.

Расходы на налоги и сборы учитываются в размере их фактической уплаты.

Оценка незавершенного производства для целей налогообложения.

Часть прямых расходов организации не уменьшает налогооблагаемую прибыль и приходится на остатки незавершенного производства.
К незавершенному производству для целей налогообложению относится

---

:

• 
  продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
  

Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию.

---

У чет основных средств для целей налогообложения прибыли.

Два условия признания амортизируемого имущества:

- стоимость более 100 тыс. руб.;

- срок полезного использования более 12 месяцев.

При определении первоначальной стоимости ОС для целей налогообложения необходимо учитывать следующее:

1. 
   расходы на проценты по долговым обязательствам, начисленные до постановки основных средств на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные расходы;
   

1. 
   суммовые разницы, образовавшиеся до постановки ОС на учет, не включаются в первоначальную стоимость, а относятся на внереализационные доходы или расходы;
   

2. 
   расходы по страхованию основных средств до постановки их на учет, на уплату налогов, включаются в состав прочих расходов.
   

Первоначальная стоимость ОС изменяется в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения.

Основные средства, права собственности на которые подлежат государственной регистрации, включаются в соответствующую амортизационную группу на дату документального подтверждения факта подачи документов на государственную регистрацию прав собственности.

Остальные основные средства принимаются к учету по мере ввода их в эксплуатацию.

Срок полезного использования устанавливается в зависимости от амортизационной группы.

Срок полезного использования может быть увеличен в результате реконструкции, модернизации, технического перевооружения ОС. Но увеличенный срок службы не должен превышать предельный срок службы, установленный для соответствующей амортизационной группы

Методы начисления амортизации для налогового учета:
1 Линейный - предусматривает равномерное начисление амортизации в течение всего срока использования основного средства исходя из его первоначальной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

2 Нелинейный - суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации. Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации

---

По отношению к зданиям, сооружениям, входящим в 8-10 амортизационную группу применяется только линейный метод.

Метод обязательно указать в учетной политике.
Для целей налогообложения предусматривается использование специальных коэффициентов в следующих случаях

1. 
   ОС, являющихся предметом лизинга, - коэффициент не более 3 (кроме 1-3 амортизационных групп), ОС, использующихся только для осуществления научно-технической деятельности- коэффициент не более 3;
   

1. 
   ОС, работающих в агрессивной среде или при повышенной сменности, - коэффициент не более 2 (обязательно должны быть подтверждающие документы - утвержденные руководителем схемы технологического процесса или экспертные заключения)( применялся до 01.01.2014 г.);
   

2. 
   ОС являются собственностью сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, зверосовхоз), организаций, имеющих статус резидента особой экономической зоны, ОС, имеющих высокий класс энергетической эффективности– коэффициент не более 2
   

Если ОС относятся к 1-3 амортизационным группам и применяется нелинейный метод начисления амортизации, то специальные коэффициенты не используются.

Более 1 повышающего коэффициента к основному средству применять нельзя.

При продаже основных средств финансовый результат определяется:

(продажная цена) – (остаточная стоимость по данным налогового учета) – (расходы, связанные с реализацией ОС – например, демонтаж).
При ликвидации ОС в состав внереализационных расходов включаются затраты по ликвидации объектов, выводимых из эксплуатации, включая суммы:

- недоначисленной амортизации;

- расходы на демонтаж;

- вывоз разобранного имущества и другие.
Практические занятия. Решаете на ваше усмотрение:

1. 
   ООО «Лоракс» от учредителя - юридического лица, владеющего 50% уставного капитала, в январе 2022 г. безвозмездно получило грузовой автомобиль рыночной стоимостью 460 000 руб. (с учетом НДС). По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость автомобиля равна 505 000 руб.
   

В этом же месяце организация реализовала покупной товар за 7 200 000 руб., в т.ч. НДС 1 200 000 руб. Покупная стоимость реализованного товара составляет 4 500 000 руб. без НДС. Расходы на продажу в январе составили 610 000 руб. Остатков товара на складе организации нет. Доходы и расходы организация определяет по методу начисления. Рассчитайте сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет за январь. Обоснуйте свой ответ.

---

2. В первом квартале выручка от продажи продукции А составила 150 340 руб., в т.ч. НДС по ставке 10 %; от продажи продукции В — 233 640 руб., в т.ч. НДС по ставке 20 %. Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, в целом составили 178 340 руб. В феврале организацией получены штрафы от организации-поставщика за нарушение условий договора по поставке товаров в сумме 6 667 руб. Так же были уплачены пени в региональный  бюджет за несвоевременную уплату налога на имущество за предыдущий год, начисленные в текущем квартале, в размере 500 руб. В марте по результатам проведения инвентаризации были выявлены излишки МПЗ на сумму 2 000 руб. Кроме того, организацией оплачен  штраф за нарушение условий договора по поставке товаров в сумме 18 630 руб. За предыдущий квартал сумма ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль составила 8 570 руб. Определить налоговую базу по налогу на прибыль и сумму месячных и квартальных авансовых платежей по налогу на прибыль за 1 квартал. Указать срок подачи налоговой декларации, суммы и сроки уплаты авансовых платежей. Организация уплачивает ежемесячные и квартальные авансовые платежи, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли организация признает методом начисления.

3. По состоянию на 1 января 2022 г. на балансе организации (ОСНО, метод начисления) числится здание, остаточная стоимость 5 млн руб., оставшийся срок амортизации (начинается линейным методом) – 50 месяцев. Здание было приобретено за 12,0 млн руб. (с НДС - 20).

В феврале 2022 г. здание продано за 4,5 млн руб. (указано без НДС), передано новому владельцу по акту 28 февраля 2022 г., оплата осуществлена 24 марта 2021 г., переход права собственности зарегистрирован 10 апреля 2022г.

Определите налоговые последствия за I квартал 2022 г. в части налога на прибыль организации и НДС. Ответ обоснуйте.

4. Организация (ОСНО, метод начисления) заключила договор авторского заказа на создание научной разработки с физическим лицом (налоговый резидент РФ). Сумма вознаграждения по Договору - 150 000 руб., начислена и выплачена в марте 2022 г. Расходы на создание научной разработки исполнитель не подтвердил, однако претендует на получение налогового вычета.

Определите налоговые последствия в части налога на прибыль организаций, НДФЛ. Ответ обоснуйте.

5. ООО «Сафари» возвело хозяйственную постройку к арендованному зданию (9 амортизационная группа). Арендодатель не возражал против неотделимых улучшений, однако компенсировать их стоимость отказался. Срок полезного использования здания 360 месяцев. Расходы на сооружение пристройки - 420 000 руб. Оставшийся срок аренды с момента ввода неотделимых улучшений в эксплуатацию - 25 месяцев.

---