Файл: Пробелы и задачи выделенные зеленым цветом.doc

Для перехода на УСН

ИП и организации могут осуществить переход на упрощенную систему, подав уведомление вместе с пакетом документов на регистрацию. Если это не сделать сразу, то ЮЛ или ИП вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе. 

Организации и ИП имеют право добровольно перейти на упрощенную систему с начала нового года (подать уведомление до 31 декабря текущего года), при соблюдении следующих условий:

1. 
   предельный размер доходов от реализации (лимит доходов) по итогам 9 месяцев предшествующих году перехода не превысил 141,41 млн. руб. (коэффициент дефлятор 1,257) – это показатель по видам деятельности, налогообложение которых осуществляется в соответствии с ОСНО. Это ограничение действует только для ЮЛ, следовательно, ИП могут перейти на УСН без соблюдения данного условия;
   
2. 
   остаточная стоимость амортизируемого имущества не более 150 млн. руб. (пп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ) – это общий показатель для всех видов деятельности, если ЮЛ или ИП используют совмещение спецрежимов (например, УСН и ЕНВД) (п.4 ст.346.12 НК РФ);
   
3. 
   численность работающих не более 100 человек – это общий показатель для всех видов деятельности, если ЮЛ или ИП используют совмещение спецрежимов (например, УСН и ЕНВД) (п.4 ст.346.12 НК РФ).
   

Для сохранения права применения УСН на следующий год

Ч тобы сохранить право применения УСН на 2023 год необходимо не превысить доходы в 2023 г., полученные за календарный год, — не более 188,55 млн рублей (или 251,4 млн рублей — при повышенных ставках), (пп.16 п.3 ст.346.12 НК РФ).

В случае, если налогоплательщик применяет одновременно УСН и патентную систему налогообложения, то при определении величины доходов от реализации, учитываются доходы по обоим указанным специальным налоговым режимам.

Если доходы при УСН превысят установленный лимит, компания потеряет право на применение спецрежима (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Либо если будут нарушены другие требования, предъявляемые упрощенцам: по остаточной стоимости амортизируемого имущества и численности работников (п. 3, 4 ст. 346.12 и п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

О потере права на применение УСН надо сообщить в свою инспекцию в течение 15 календарных дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором размер дохода превысил допустимый предел либо нарушены иные условия применения УСН (п. 5 ст. 346.13 НК РФ).

---

Переход на общий режим происходит с начала квартала, в котором нарушено одно из условий для применения УСН.

П ри расчете лимита доходов по УСН учитывают:

• 
  доходы от реализации (ст. 249 и абз. 2 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  
• 
  внереализационные доходы (ст. 250 и абз. 3 п. 1 ст. 346.15 НК РФ);
  
• 
  авансы, полученные налогоплательщиками, которые до перехода на упрощенку рассчитывали налог на прибыль методом начисления (подп. 1 п. 1 ст. 346.25 НК РФ).
  

При определении доходов нужно исключить из них суммы НДС и акцизов (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Не могут применять УСН (п.3 ст. 346.12 НК РФ):

- организации, имеющие филиалы;
- банки;
- страховщики;
- негосударственные пенсионные фонды;
- инвестиционные фонды;
- профессиональные участники рынка ценных бумаг;
- ломбарды;
- производители подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

- организации, занимающиеся игорным бизнесом;

- организации, в уставном капитале которых доля других организаций более 25%, есть исключения

- казенные и бюджетные учреждения;

- ломбарды;
- нотариусы

- иностранные организации.

- организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

- микрофинансовые организации;

- с 2023 года упрощенку не могут применять предприятия и предприниматели, которые производят «ювелирку» и торгуют изделиями из драгметаллов (п. 2 ст. 1 Федерального закона от 09.03.2022 № 47-ФЗ).

Применение УСН предусматривает уплату единого налога.

Ставка 0%.

С 2016 года субъекты РФ вправе устанавливать нулевую ставку для вновь зарегистрированных ИП (2 года с момента регистрации). Причем не только для тех, кто ведет деятельность в производственной, социальной и научной сферах, как сейчас, но и по бытовым услугам (Федеральный закон от 13.07.2015 № 232-ФЗ).
Объект налогообложения налогоплательщик выбирает самостоятельно следующим образом:

1 вариант: доходы. Ставка 1-6%. (п.1 ст. 346.20 НК РФ дает право регионам вводить льготные ставки, т.е. снижать ставку 6% до 1%.

---

Сумма налога уменьшается на исчисленные и уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, больничные за счет работодателя, платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, (но не более 50% от суммы налога). Указанное ограничение не распространяется на индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года (фиксированные платежи).

З адача 1. Рассчитать авансовые платежи в каждом квартале и заполнить декларацию.

ООО «Омега», использующее в своей деятельности УСН с объектом «доходы», в 2021 году получило доход в объеме 3 200 000 руб.

Доходы с разбивкой по месяцам выглядят так:

За 1-й квартал - 850 000 руб.,

За полугодие — 1 640 000 руб.,

За 9 месяцев — 2 305 000 руб.,

За год — 3 200 000 руб.

В налоговом периоде ООО «Омега» уплатило в фонды страховых взносов:

за 1-й квартал — 21 000 руб.;

за полугодие — 44 300 руб.;

за 9 месяцев — 66 000 руб.;

за весь год — 87 000 руб.

Выплачены пособия по временной нетрудоспособности на общую сумму - 24 000 руб., в т,ч.:

во 2-м квартале — 17 000 руб.;

в 3-м квартале — 7 000 руб.

Решение:

1. 
   850 000* 6% = 51 000 руб.
   

51 000 * 50% = 25 500 руб.

51 000 – 21 000 = 30 000 руб. (аванс за 1 кв)

2. 
   1 640 000 * 6 % = 98 400 руб.
   

98 400 * 50 % = 49 200 руб.

Пособия за полугодие 44 300 + 17 000 = 61 300 руб.

98 400 – 49 200 = 49 200 руб.

49 200 – 30 000 = 19 200 руб (аванс за полугодие)

3. 
   2 305 000 * 6 % = 138 300 руб.
   

138 300 * 50 % = 69 150 руб.

Пособие за 9 месяцев 66 000 + 17 000 + 7 000 = 90 000 руб.

138 300 – 69 150 = 69 150 руб.

69 150 – 30 000 – 19 200 = 19 950 руб. (аванс за 9 мес)

4. 
   3 200 000 * 6 % = 192 000 руб.
   

192 000 * 50 % = 96 000

Пособия за год 87 000 + 17 000 + 7 000 = 111 000 руб.

3 200 000 – 96 000 = 96 000 руб.

---

96 000 – 30 000 – 19 200 – 19 950 = 26 850 руб.

2 вариант: доходы, уменьшенные на величину расходов (п.2 ст.346.20 НК РФ).

Ставка 5-15%, но не менее суммы минимального налога (1% от дохода). Минимальный налог выплачивается только по итогам налогового периода (календарный год).

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Областной закон Свердловской области № 21 - ОЗ от 20.03.2015 снижена ставка до 7%, расширен перечень категорий по ставке 5 %

* Доходы (авансы) признаются на день поступления денежных средств или иного имущества.

* Расходы признаются после их фактической оплаты и оприходования товара, работы услуги. (при видах деятельности оптовая и розничная торговля - товар должен быть реализован).

Установлен закрытый перечень расходов (ст. 346.16 НК) (не входят такие расходы как пример: консалтинг, маркетинговые исследования, добровольное страхование имущества)

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет.

Убытки, полученные при применении других режимов налогообложения, при расчете единого налога не учитываются. И наоборот, убытки, полученные в период применения упрощенки, не признаются, если налогоплательщик перешел на другие режимы налогообложения.

При смене налоговых режимов сложившиеся убытки учитываются следующим образом:

– убыток, который не был учтен при расчете налога на прибыль (был перенесен на будущее) до перехода на упрощенку, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на общую систему налогообложения;

– убыток, который не был учтен при расчете единого налога (был перенесен на будущее) до перехода на общую систему налогообложения, налогоплательщик сможет учесть только после возврата на упрощенку.

---

Такой порядок предусмотрен абзацем 8 пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письмах Минфина России от 28 января 2011 г. № 03-11-11/18, от 25 октября 2010 г. № 03-03-06/1/657.

Право уменьшать налоговую базу текущего периода на сумму убытков прошлых лет предоставлено только тем организациям, которые платят единый налог с разницы между доходами и расходами (п. 7 ст. 346.18 НК РФ). После того как организация перешла на уплату единого налога с доходов, она лишается этого права. Следовательно, в тех периодах, когда организация применяет объект налогообложения «доходы», она не может списывать убытки, возникшие до смены объекта налогообложения.
Если организация сменила объект налогообложения на «доходы», а затем вновь стала платить единый налог с разницы между доходами и расходами, налоговую базу текущего периода можно уменьшить на сумму убытков прошлых лет. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 16 марта 2010 г. № 03-11-06/2/35.
Расходы на приобретение основных средств принимаются в период приобретения на ОСНО:

• 
  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
  
• 
  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
  
• 
  в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
  

Расходы на приобретение основных средств и нематериальных активов принимаются в период приобретения на УСНО списываются равными частями до конца налогового периода.

Налоговый период – год.

Отчетный период: 1 квартал, полугодие и 9 месяцев.

---