Файл: Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Эволюция прямого налогообложения в РФ. Прямые налоги и перспективы их совершенствования).pdf

Ряд прибылей не подлежит обложению НДФЛ^[12].

Все прибыли налогоплательщика, приобретенные в валютной и в натуральной формах, и прибыли в виде вещественной выгоды- составляют налоговую базу.

Она определяется отдельно по любому виду прибылей, в отношении коих поставлены всевозможные налоговые ставки.

Для прибылей, в отношении коих учтена налоговая ставка 13%, налоговая основа - валютное выражение прибылей, уменьшенных на необходимую сумму налоговых минусов.

Для прибылей, в отношении коих учтены другие налоговые ставки, налоговая база - валютное выражение прибылей, при данном налоговые вычеты не используются.

Особенности определения налоговой базы:

1. При получении прибылей в естественной форме

2. При получении прибылей в виде вещественной выгоды

3. По договорам страхования

4. В отношении прибылей от долевой роли в организации

5. По операциям с ценными бумагами и экономическими инструментами неотложных сделок

6. При получении прибылей в облике % по вкладам в банках

7. По операциям займа ценными бумагами (введена ФЗ от 25.11.2009 № 281-ФЗ)

Налоговый этап - календарный год.

Налоговые вычеты.

• Нормальные налоговые вычеты

• Общественные налоговые вычеты

• Имущественные налоговые вычеты

• Профессиональные налоговые вычеты

• Вычеты при переносе на грядущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и экономическими инструментами неотложных сделок Ст. 218-331 НК РФ).

Налоговые ставки:

- 13%, в случае если другое не учтено ниже

- 35% в отношении прибылей:

• цены выигрышей и призов, в части превосходящей 2000 рублей;

• страховых выплат по договорам страхования в части превышения поставленных размеров;

• процентных прибылей по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из деятельной ставки рефинансирования в направление периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годичных по вкладам в зарубежной валюте;

• суммы экономии на процентах при получении заемных средств в части превышения поставленных размеров;

- 30% в отношении прибылей, получаемых нерезидентами РФ

- 9% в отношении прибылей

- от долевого участия, приобретенных в облике дивидендов

- облике % по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, прибылям учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, приобретенным на основании покупки ипотечных сертификатов роли, выданных до 1 января 2007 года.

---

Сумма налога исчисляется как сообразная налоговой ставке процентная толика налоговой базы. Общая сумма налога исчисляется по результатам налогового периода применительно ко всем прибылям налогоплательщика, которые относится к сообразному налоговому периоду.

Особенности исчисления налога:

• налоговыми агентами

• отдельными категориями физических лиц

• в отношении отдельных видов прибылей

Уплата налога и отчётность.

Налоговые агенты перечисляют суммы налога не позже денька фактического получения в банке наличных валютных средств на выплату дохода или же дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Отдельные категории физ. лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позже 15 июля года, надлежащего за истекшим налоговым временем. При этом авансовые платежи уплачиваются этими налогоплательщиками на основании налоговых извещений:

1) за январь - июнь - не позже 15 июля текущего года в объеме 1/2 годичный суммы авансовых платежей

2) за июль - сентябрь - не позже 15 октября текущего года в объеме 1/4 годичный суммы авансовых платежей;

3) за октябрь - декабрь - не позже 15 января надлежащего года в объеме 1/4 годичный суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, получившие прибыль, при выплате коих налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными частямии в 2 платежа: 1-ый - не позже 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового извещения об уплате налога, 2 - не позже 30 календарных дней впоследствии первого срока уплаты.

Налоговую декларацию в срок не позже 30 апреля года, надлежащего за истекшим налоговым временем предполагают:

- отдельные категории физ. лиц

- физ.лица в отношении отдельных видов прибылей.

Налог на выгоду организации.

Налогоплательщики:

1) Отечественные организации;

2) Зарубежные организации;

Не относятся к налогоплательщикам организации, являющиеся зарубежными организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в отношении прибылей, приобретенных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 г. в Сочи. (пункт функционирует до 1 января 2017г.)

Объект налогообложения - Выгода, приобретенная налогоплательщиком.

Выгода - это:

- для отечественных организаций - приобретенные прибыли, уменьшенные на значение выработанных расходов;

- для зарубежных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через представительства, - полученные через них доходы, уменьшенные на значение выработанных представительствами расходов;

---

- для других зарубежных организаций - прибыли, приобретенные от источников в РФ.

Есть 2 способа учета доходов и расходов:

1) метод начисления

2) кассовый метод

Налоговая база.

Валютное выражение выгоды, подлежащей налогообложению, признается налоговой базой. Выгода, подлежащая налогообложению, ориентируется нарастающим итогом с начала года. В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в предоставленном периоде налоговая база является равной нулю. Убытки принимаются в целях налогообложения в определенном порядке.

Особенности определения налоговой базы:

1) по прибылям, приобретенным от долевой роли в иных организациях

2) налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с внедрением объектов обслуживающих производств и хозяйств

3) членов контракта доверительного управления имуществом

4) по прибылям, получаемым при передаче имущества в уставный (складочный) капитал (фонд, актив фонда)

5) по прибылям, приобретенным членами договора простого товарищества

6) при уступке (переуступке) права требoвания

7) по оперaциям с ценными бумaгами

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу с помощью данных налогового учета.

Налоговая ставка.

Налоговая ставка применяется в объеме 20%, за исключением случаев, когда используются другие ставки налога на прибыль.

При данном:

- доля налога, исчисленная по ставке в объеме 2% , зачисляется в федеральный бюджет;

- доля налога, исчисленная по ставке в объеме 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов имеет возможность быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.

Налоговый (отчётный) этап.

Налоговым периодом является календарный год. Отчетные периоды: 1-ый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: 1 месяц, 2 месяца, 3 месяца и т.д. до завершения календарного года.

Исчисление и уплата налога.

Налог ориентируется как сообразная налоговой ставке процентная часть налоговой базы. По результатам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют необходимую сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим результатом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют необходимую сумму ежемесячного авансового платежа:

- в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предшествующего года.

---

-во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за 1-ый квартал

-в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по результатам полугодия - авансовый платеж по результатам первого квартала).

-в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по результатам 9 месяцев - авансовый платеж по результатам полугодия)

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из практически приобретенной выгоды, уведомив о данном налоговый орган не позже 31 декабря года, предыдущего году перехода.

В данном случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и практически приобретенной выгоды, рассчитываемой нарастающим результатом с начала налогового периода до завершения соответственно месяца.

Квартальные авансовые платежи по результатам отчетного периода уплачивают:

1) организации, у коих за прошлые 4 квартала прибыли от реализации не превосходили в среднем 3 000 000 руб. за любой квартал,

2) бюджетные учреждения,

3) зарубежные организации, осуществляющие работа в России через представительство,

4) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации,

5) члены простых товариществ,

6) трейдеры договоров о разделе продукции,

7) выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Налог по результатам года уплачивается не позже не позже 28 марта надлежащего года. Авансовые платежи по результатам отчетного периода уплачиваются не позже 28 дней со дня завершения отчетного периода.

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позже 28-го числа месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически приобретенной выгоды, уплачивают их не позже 28-го числа месяца, надлежащего за месяцем, по результатам которого начисляется налог.

Суммы уплаченных ежемесячных авансовых платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по результатам отчетного периода. Авансовые платежи по результатам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по результатам налогового периода.

Особенности исчисления и уплаты налога:

- организациями, имеющими обособленные подразделения

- резидентами Особенной финансовой зоны в Калининградской области

- отчётность по налогу.

Налогоплательщики должны по истечении всякого отчетного и налогового периода предоставлять в налоговые органы по месту собственного нахождения и месту нахождения всякого обособленного подразделения налоговые декларации.

По результатам отчетного периода не позже 28 календарных дней со дня завершения отчетного периода представляются налоговые декларации упрощннной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы в месячных авансовых платежах по практически приобретенной выгоды, предоставляют налоговые декларации не позже 28-го числа надлежащего месяца. Налоговые декларации по результатам года представляются не позже 28 марта надлежащего года.

---

Налог на наследование или же дарение.

Налогоплательщики.

Налогоплательщиками налога на наследования и дарения (далее - налога) являются физические лица, получающие от иных физических лиц имущество в порядке наследования или же дарения, предусмотренное частью 1 ст. 587 НК РФ.

Лицо, является налогоплательщиком по любому прецеденту получения имущества в собственность в порядке наследования или же дарения.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения сознается любое получение физ.лицом в порядке наследования (по закону или же по завещанию) или по соглашению дарения от иного физ.лица, , имущества.

Налоговая основа.

Налоговой базой является цена имущества, приобретенного в порядке наследования или же дарения.

Налоговые вычеты.

Налоговая база при получении имущества в порядке наследования уменьшается на необходимую сумму в объеме 100 тыс. руб.. Налоговая база при получении имущества в порядке дарения уменьшается на необходимую сумму в объеме 10 тыс. руб.

Налоговые ставки.

1. Налоговые ставки (в процентах) определяются решением о налоге, принимаемым государственным органом местного самоуправления.

2. Налоговые ставки определяются дифференцировано в зависимости от степени родства меж налогоплательщиком и наследодателем или же дарителем.

3. Не допускается устанавливать налоговые ставки при наследовании выше:

1) 10 % - для детей, супружеской пары, родителей;

2) 20 % - для дедушек, бабушек, братьев, сестер и внуков, а еще иных наследников по завещанию;

3) 30 % - для иных наследников.

4.Не допускается ставить налоговые ставки при дарении свыше:

1) 10 % - для детей или же опекунов дарителя;

2) 30 % - для иных налогоплательщиков.

5. Допускается установление современных налоговых ставок.

Порядок уплаты, исчисления и сроки уплаты.

1. Сумма налога исчисляется исходя из соответственной налоговой базы, налоговых минусов и налоговых ставок.

2. Сумма налога исчисляется налоговыми органами на основании надлежащих документов, получаемых от уполномоченных исполнять нотариальные действия учреждений или же должностных лиц. При данном документ, на основании которого изготавливаются налоговые вычеты предоставляется налогоплательщиком в налоговые органы автономно.

3. Уплата налога при получении налогоплательщиком имущества в порядке наследования выполняется не позже 1-го месяца со дня выдачи уполномоченным исполнять нотариальные действия учреждением или же должностным лицом свидетельства о праве на наследие, а при получении имущества в порядке дарения - не позже 1-го месяца со дня оформления нотариусом, уполномоченным исполнять нотариальные действия учреждением или же должностным лицом контракта дарения наличными денежными средствами в учреждениях банка (их филиала), а еще методом перечисления сумм налога со счета плательщика через банки (их филиалы). Уплата налога физ. лицами, не имеющие постоянного места жительства в РФ выполняется до получения ими договора дарения или же свидетельств о праве на наследие, выдача им такового документа без предъявления квитанции об уплате налога не допускается;

---